I.A.S. 4 - Contabilitatea amortizarii
............	....

            Nota: Incepand cu IAS-urile versiunii din 2005 acest IAS nu mai este prezent in cuprinsul general.

            IAS 4 - Contabilitatea amortizarii.

         Obiectivul IAS 4 este de a crea un cadrul de recunoastere si aplicabilitate generala a amortizarii. Astfel, IAS 4 este aplicabil activelor care intrunesc urmatoarele conditii:
- se estimeaza ca sunt folosite pentru mai mult de o perioada contabila;
- au o durata de viata limitata;
- sunt detinute de o intreprindere pentru a fi utilizate in productie sau in furnizarea de bunuri si servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru alte scopuri administrative.
            Definitiile din cadrul IAS 4 difera numai in mica masura fata de cele din IAS 16 sau 38 (de exemplu referirile de alocarea sistematica care apar numai in 16 si 38) si se refera, in special, la modul de calcul, la metodele si prezentarea informatiilor, fara a acoperi si recunoasterea decat, cel mult, indirect. De exemplu se solicita in mod explicit recunoastera amortizarii ca o cheltuiala a perioadei (amortizarea aferenta perioadei contabile este dedusa din profitul sau pierderea neta a perioadei, fie in mod direct, fie indirect).
         Principiile/ politicile contabile trebuie sa tina cont de faptul ca valoarea amortizabila a unui activ trebuie alocata sistematic ope intreaga durata de viata utila a activului. Este necesara revizuirea periodica a duratei de viata utila a majoritatii activelor sau claselor de active supuse amortizarii, precum si ajustarea ratelor de amortizare in cazul in care estimarile difera semnificativ de estimarile anterioare. Metoda de amortizare aleasa trebuie pastrata de la o perioada la alta, cu exceptia situatiei in care modificarea anumitor conditii justifica modificarea metodei de amortizare.
         Concordanta cu IAS-urile trebuie vazuta mai mult ca un efort completiv al IAS 4 prin intermediul celorlalte IAS-uri care fac referire la 4 datorita faptului ca IAS 4 se doreste sa creeze un cadrul general de descriere si aplicabilitate care este revizuit (uneori complet) de catre IAS-urile ulterioare, in cazul in care exista domenii la care IAS 4 nu se refera sau nu le acopera in intregime, apelandu-se la IAS 16 si IAS 38 s.a. care vor fi utilizate prin analogie. Astfel, IAS 16 - Contabilitatea terenurilor si mijloacelor fixe, se refera la contabilitatea terenurilor si mijloacelor fixe inclusiv amortizarea aferenta acestora si inlocuieste standardele referitoare la amortizarea terenurilor si mijloacelor fixe din IAS 4. IAS 22 - Combinari de intreprinderi, stipuleaza amortizarea fondului comercial iar IAS 38 - Active necorporale, are ca obiect contabilitatea imobilizarilor necorporale luand in calcul si elementele de amortizare "de legatura" si stabileste standardele pentru recunoasterea si evaluarea activelor necorporale, inclusiv pentru cele rezultate din activitatea de cercetare-dezvoltare si inlatura referirile la imobilizarile necorporale din cadrul domeniului de aplicabilitate al IAS 4. Din acest motiv este bine sa se considere ca prevederile IAS 4 in ceea ce priveste amortizarea mijloacelor fixe, nereglementata in alte IAS-uri, raman in vigoare chiar daca se poate considera ca IAS 16 se refera in principal la amortizare.
            Dar... trebuie retinut ca una din definitiile importante descrise in cadrul acestui IAS este: valoarea amortizabila a unui activ supus amortizarii va fi alocata, in mod sistematic, fiecarei perioade contabile pe durata utila a activului. In plus, IAS 4 nu este de acord cu punctul de vedere al unor specialisti, conform caruia, in situatia in care un activ creste, este necesara asigurarea amortizarii aferente si nu necesita deducerea provizionului in fiecare perioada contabila. Cerinta de deducere anuala se aplica in cazul in care se efectueaza reevaluari.
            Durata de viata utila este definita ca fiind perioada pe parcursul careia activul se estimeaza ca va fi utilizat de intreprindere. Spre deosebire de IAS 16, nu se statueaza ca un activ poate avea o durata de viata economica mai mare decat durata de viata utila pentru intreprindere, cu toate ca acest lucru poate fi dedus datorita recunoasterii posibilitatii existentei unei valori reziduale semnificative. In plus se furnizeaza cateva criterii care vor fi luate in considerare in procesul de determinare a duratei de viata utila a unui axctiv, inclusiv uzura fizica si morala.
            IAS 4 accepta, implicit, ca stabilirea duratei de viata utila nu poate fi stabilita prin norme directe si solicita ca, odata stabilita, aceasta durata sa fie revizuita periodic. In cazul in care evaluarea existenta este considerata a fi diferita in mod semnificativ fata de estimarile realizate la data achizitiei, rata de amortizare trebuie ajustata pentru perioada in curs si viitoare ca o modificare a unei estimari contabile (in legatura cu IAS 8 - Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale sau modificari ale politicilor contabile). Singura metoda acceptabila, cu exceptia cazului unei erori fundamentale, este de a amortiza valoarea contabila neta la data efectuarii revizuirii pe perioada de viata ajustata ramasa utila. In cazul in care se determina ca valoarea contabila a activului este devalorizata, valoarea contabila va fi dedusa conform cu cerintele IAS 36 - Deprecierea activelor. Trebuie subliniat ca o modificare a duratei de viata utila nu constituie o modificare a metodei de amortizare.
            Asupra valorii reziduale se precizeaza ca, atunci cand se calculeaza valoarea ce va fi amortizata, definitiile solicita ca aceasta sa fie costul, sau alta valoare care substituie costul istoric, din care se deduce valoarea reziduala estimata, acceptand astfel posibilitatea reevaluarii. Valoarea reziduala a unui activ este deseori nesemnificativa si poate fi ignorata in calculul valorii amortizabile. Aceasta prevedere poate fi pusa sub semnul intrebarii atunci cans este cazul. Totusi, majoritatea activelor sunt achizitionate cu intentia de a fi utilizate de catre societate pe parcursul intregii lor durate de viata economica, diminuand impactul valorii reziduale asupra valorii amortizabile.
            Un alt element important din IAS 4 se refera la faptul ca valoarea reziduala trebuie estimata la data estimata la data achizitiei sau a reevaluarii ulterioare. Aceasta presupune ca estimarea valorii reziduale trebuie sa excluda orice efect al inflatiei viitoare. Motivatia unei astfel de proceduri o constituie faptul ca includerea inflatiei viitoare ar implica recunoasterea unor castiguri nerealizate ca venituri. IAS 38 furnizeaza standarde si indrumare suplimentare pentru determinarea si evaluarea valorii reziduale, care vor fi luate in considerare ori de cate ori valoarea reziduala a unui activ nu este usor de determinat.
            Asupra metodelor de amortizare se precizeaza ca metoda de amortizare aleasa trebuie sa fie aplicata in mod consecvent, sa fie alocata pe baze sistematice. Totusi nu se regasesc indrumari referitoare la metodele specifice de amortizare permise sau nu si unele metode particulare de amortizare sunt descrise in IAS 16 si 38. Cu toate acestea, orice metoda ar fi selectata, trebuie sa fie deopotriva sistematica si sa corespunda profilului economic al activului supus amortizarii. In plus, nu se recunoaste ca este posibila modificarea metodei de amortizare pe parcursul duratei de viata a unui activ. Expresia utilizata stipuleaza ca amortizarea trebuie aplicata in mod consecvent cu exceptia situatiei in care este justificata de modificarea circumstantelor. Cu toate ca nu este posibila generalizarea deoarece trebuie sa se tina seama de circumstantele individuale, decizia de modificare a metodei de amortizare trebuie analizata serios, in special datorita implicatiilor fiscale ale acestei operatii. Daca totusi se realizeaza om modificare a metodei de amortizare, este necesara prezentarea de informatii referitoare la motivul modificarii, precum si o cunatificare a efectului acesteia (modificarea metodei de amortizare reprezentand o modificare a estimarilor si va fi reflectata in contabilitate in conformitate cu IAS 8, fiind considerata ca o ajustare a costurilor de amortizare aferente perioadei in care se efectueaza modificarea, precum si perioadelor urmatoare.
         Prezentarea informatiilor solicitata cere ca necesara prezentarea unor informatii distincte pentru activele supuse amortizarii, informatii care sa includa metoda si perioada de amortizare, efectul modificarii de viata utila, a metodei de amortizare, precum si motivul modificarii. De asemenea, este necesara prezentarea informatiilor referitoare la baza de evaluare si metodele de amortizare utilizate, duratele de viata utila si ratele de amortizare, valoarea totala a amortizarii alocate respectivei perioade, costul activelor supuse amortizarii si amortizarea cumulata aferenta.
 

            Studiu de caz
            Vom considera