............	...

ORDIN nr. 1.969 din 9 noiembrie 2007

privind aprobarea reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial

            Emitent                          : Ministerul Economiei şi Finanţelor

            Publicat în                     : M. Of. nr. 846 din 10 decembrie 2007

            Data intrării în vigoare   : 1 ianuarie 2008

            În temeiul prevederilor <LLNK 12007   386 20 302  11 55>art. 11 alin. (4) din Hotărârea Guvernului nr. 386/2007 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Economiei şi Finanţelor, cu modificările şi completările ulterioare, în baza prevederilor <LLNK 11991    82 11 232   4 60>art. 4 alin. (1) şi (2) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, ministrul economiei şi finanţelor emite următorul ordin:

            ART. 1 - (1) Se aprobă Reglementările contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, cuprinse în anexa nr. 1*) care face parte integrantă din prezentul ordin.

            (2) Reglementările contabile prevăzute la alin. (1) sunt obligatorii pentru asociaţii, fundaţii sau alte organizaţii de acest fel, partide politice, patronate, organizaţii sindicale, culte religioase, precum şi pentru alte persoane juridice înfiinţate în baza unor legi speciale, în scopul desfăşurării de activităţi fără scop patrimonial, care au obligaţia, potrivit legii, să conducă contabilitatea în partidă dublă şi să întocmească situaţii financiare anuale.

            (3) Reglementările contabile prevăzute la alin. (1) se referă în principal la activităţile fără scop patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie specială, desfăşurate de către persoanele juridice fără scop patrimonial, şi în subsidiar la activităţile economice desfăşurate, potrivit legii, de către aceste persoane juridice. Pentru activităţile economice desfăşurate, potrivit legii, de către persoanele juridice fără scop patrimonial, aceste reglementări se completează, după caz, cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene, prevăzute în anexa la <LLNK 12005  1752 50AZ01   0 53>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005, cu modificările şi completările ulterioare.

            ART. 2 - Se aprobă Reglementările contabile privind organizarea şi conducerea contabilităţii în partidă simplă de către persoanele juridice fără scop patrimonial, cuprinse în anexa nr. 2*) care face parte integrantă din prezentul ordin.

            ART. 3 - Situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial de utilitate publică, potrivit legii, sunt supuse auditului financiar, care se efectuează de către auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, în condiţiile legii, cu respectarea reglementărilor contabile aplicabile persoanelor juridice fără scop patrimonial.

            ART. 4 - Prezentul ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2008.

            ART. 5 - La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abrogă:

- <LLNK 12003  1829 50AZ01   0 53>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.829/2003 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 66 şi 66 bis din 27 ianuarie 2004, cu modificările şi completările ulterioare;

- <LLNK 12001  2329 50AZ01   0 53>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 2.329/2001 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii în partidă simplă de către persoanele juridice fără scop lucrativ, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 20 din 15 ianuarie 2002;

- orice alte dispoziţii contrare prezentului ordin.

            ART. 6 - Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.

            p. Ministrul economiei şi finanţelor, Cătălin Doica, secretar de stat.

            Bucureşti, 9 noiembrie 2007.

            Nr. 1.969.

            ANEXA 1

            Reglementări contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial

CAP. 1 - ARIA DE APLICABILITATE ŞI MONEDA DE RAPORTARE.

1. - (1) Prezentele reglementări prevăd formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile şi regulile de evaluare, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare, după caz, şi publicare a situaţiilor financiare anuale pentru persoanele juridice fără scop patrimonial.

(2) Prezentele reglementări sunt corelate cu prevederile reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin <LLNK 12005  1752 50AZ01   0 53>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare, în mod corespunzător, respectiv adaptat la specificul activităţilor fără scop patrimonial şi activităţilor cu destinaţie specială desfăşurate, potrivit legii, de persoanele juridice fără scop patrimonial.

(3) Prezentele reglementări se aplică pentru activităţile fără scop patrimonial, activităţile cu destinaţie specială şi activităţile economice desfăşurate, potrivit legii, de către asociaţii, fundaţii sau alte organizaţii de acest fel, partide politice, patronate, organizaţii sindicale, culte religioase, precum şi pentru altele asemenea înfiinţate în baza unor legi speciale în scopul desfăşurării de activităţi fără scop patrimonial, care au obligaţia, potrivit legii, să conducă contabilitatea în partidă dublă şi să întocmească situaţii financiare anuale.

2. - (1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută.

(2) Pentru necesităţile proprii de informare, persoanele juridice fără scop patrimonial pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale şi într-o altă monedă.

Cursul de schimb utilizat pentru conversia în moneda naţională a situaţiilor financiare anuale întocmite într-o altă monedă este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil pentru data bilanţului. Acest curs se prezintă în notele explicative.

CAP. 2 - FORMATUL ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE.

SECŢIUNEA 1 - DISPOZIŢII GENERALE PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE.

3. - (1) Persoanele juridice fără scop patrimonial întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:

- bilanţ,

- contul rezultatului exerciţiului,

- notele explicative la situaţiile financiare anuale.

(2) Organizaţiile patronale şi sindicale, precum şi alte organizaţii fără scop patrimonial, care nu desfăşoară activităţi economice, întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind:

- bilanţ prescurtat,

- contul prescurtat al rezultatului exerciţiului,

- notele explicative la situaţiile financiare anuale simplificate.

(3) Situaţiile financiare anuale, respectiv situaţiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar.

(4) Potrivit legii contabilităţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial.

4. - Situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial sunt supuse, potrivit legii, verificării de către cenzori sau de către auditori financiari, după caz.

5. - Pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementări nu se aplică de către persoanele juridice fără scop patrimonial de utilitate publică.

6. - Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări.

7. - Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, excedentului sau deficitului privind activităţile fără scop patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială.

8. - Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înţelesul pct. 7, trebuie prezentate informaţii suplimentare.

9. - Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedeşte contrară obligaţiei prevăzute la pct. 7, trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul pct. 7. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a excedentului sau deficitului.

10. - Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin persoanelor juridice fără scop patrimonial cu sediul sau domiciliul în România organizează şi conduc contabilitatea proprie până la nivel de balanţă de verificare, fără a întocmi situaţii financiare anuale.

Activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile fără personalitate juridică, şi care aparţin persoanelor juridice fără scop patrimonial cu sediul sau domiciliul în România, se include în situaţiile financiare ale persoanei juridice române şi se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.

Cursul de schimb utilizat pentru conversia în moneda naţională a balanţelor de verificare întocmite într-o altă monedă este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil pentru data bilanţului. Acest curs se prezintă în notele explicative.

11. - Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări.

12. - Formatul bilanţului şi al contului rezultatului exerciţiului, în special în ceea ce priveşte forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menţionată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor care au determinat-o.

13. - În bilanţ şi în contul rezultatului exerciţiului, elementele prevăzute la pct. 19, 20 şi 34 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se poate face numai în notele explicative.

14. - Formatul, succesiunea şi terminologia elementelor din bilanţ şi din contul rezultatului exerciţiului care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, în cazul în care natura specifică a unei persoane juridice fără scop patrimonial impune acest lucru. Astfel de adaptări trebuie efectuate atunci când sunt cerute prin reglementări speciale emise de Autorităţile de reglementare.

15. - (1) Pentru fiecare element de bilanţ şi de cont al rezultatului exerciţiului trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.

(2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante.

16. Un element de bilanţ şi de cont al rezultatului exerciţiului pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 15 alin. (1).

17. - Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale persoanei juridice fără scop patrimonial la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.

18. - (1) În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate.

(2) În înţelesul prezentelor reglementări:

a) un activ reprezintă o resursă controlată de către persoana juridică fără scop patrimonial ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru aceasta şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;

b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a persoanei juridice fără scop patrimonial ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice.

SECŢIUNEA 2 - FORMATUL BILANŢULUI.

19. - Formatul bilanţului este următorul: … (prezentarea bilanţului nu face obiectul prezentei documentaţii).

20. - Formatul bilanţului prescurtat este următorul: … (prezentarea bilanţului nu face obiectul prezentei documentaţii).

21. - Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.

22. - Acţiunile deţinute la entităţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.

23. - Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.

SECŢIUNEA 3 - PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANŢ.

24. - Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate.

25. - Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, în scopul desfăşurării activităţilor persoanei juridice fără scop patrimonial.

26. - (1) Mişcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu costul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar, iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzătoare.

(2) Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratată drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.

(3) Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mişcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la alin. (1), se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.

27. - Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, aşa cum sunt definite de legislaţia naţională, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".

28. - În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţelege drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile entităţii. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%.

29. - (1) Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli în avans".

(2) Veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, nu se încasează până la expirarea acestuia, trebuie prezentate la "Creanţe". În cazul în care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate şi în notele explicative.

30. - (1) Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

(2) Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustările provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării valorii activelor.

31. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea.

32. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

33. - (1) Veniturile de încasat înainte de data bilanţului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri în avans".

(2) Cheltuielile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, se vor plăti numai în cursul exerciţiului financiar ulterior, trebuie prezentate la "Datorii". În cazul în care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate şi în notele explicative.

SECŢIUNEA 4 - FORMATUL CONTULUI REZULTATULUI EXERCIŢIULUI.

34. - Formatul contului rezultatului exerciţiului este următorul: … (prezentarea contului rezultatului exerciţiului nu face obiectul acestei documentaţii).

SECŢIUNEA 5 - PRINCIPII CONTABILE GENERALE.

35. - Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce trezoreria sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.

36. - Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume că persoana juridică fără scop patrimonial îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii.

Acest principiu presupune că entitatea îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii unei entităţi au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu îşi mai poate continua activitatea.

37. - Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.

38. - Principiul prudenţei. Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă şi, în special:

a) poate fi inclus numai excedentul/profitul realizat la data bilanţului;

b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;

c) trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi deficitele/pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;

d) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este deficit/pierdere sau excedent/profit.

39. - Principiul independenţei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.

40. - Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

41. - Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.

42. - Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă.

Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale persoanei juridice fără scop patrimonial faţă de aceeaşi entitate pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.

43. - Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, şi a excedentului/profitului sau deficitului/pierderii.

SECŢIUNEA 6 - REGULI DE EVALUARE.

            6.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE.

44. - Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică prevederile subsecţiunii 6.2.5 din prezentele reglementări.

6.1.1. Evaluarea la data intrării în entitate.

45. - (1) La data intrării în entitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:

a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate;

c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capital;

d) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.

În cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justă, se substituie costului de achiziţie.

(2) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.

46. - (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică fără scop patrimonial le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.

(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.

47. - (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.

(2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.

(3) În costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.

(4) Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:

- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise;

- cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie;

- regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final;

- costurile de desfacere.

48. - (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.

(2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării.

6.1.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii.

49. - Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Economiei şi Finanţelor.

6.1.3. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar.

50. - (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

(2) În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz, se vor avea în vedere, printre altele:

a) Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

51. - (1) La fiecare dată a bilanţului:

a) Elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută) trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută sau cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anuale anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează, la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.

b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, după caz. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a).

c) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei.

d) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la valoarea justă trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la data determinării valorilor respective.

(2) Prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.

52. - Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la perioada raportată, faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare.

6.1.4. Evaluarea la data ieşirii din entitate.

53. - La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Evenimente ulterioare datei bilanţului.

54. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(2) Pot fi identificate două situaţii:

a) entităţile obţin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;

b) entităţile obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare anuale, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. În această situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.

(3) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului, care trebuie reflectat în situaţiile financiare anuale este rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului, care impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion.

(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustări ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

a) natura evenimentului; şi

b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.

Corectarea erorilor contabile.

55. - (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat.

(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare anuale ale entităţii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare anuale pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare anuale.

Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.

(3) În cazul corectării de erori care generează deficit contabil reportat, acesta trebuie acoperit înainte de efectuarea oricărei repartizări de excedent.

În notele la situaţiile financiare anuale trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorilor constatate.

(4) Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii.

(5) În cazul erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaţiilor comparative prezentate în situaţiile financiare. Informaţii comparative referitoare la poziţia financiară şi performanţa financiară, respectiv modificarea poziţiei financiare, sunt prezentate în notele explicative.

            6.2. ACTIVE IMOBILIZATE.

            6.2.1. Reguli de evaluare de bază.

56. - (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 57 şi 58.

(2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie către entitate. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale entităţii.

57. - Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică se efectuează în mod sistematic, reducându-se valoarea contabilă a acestora. Valoarea contabilă a acestor active este valoarea care este prezentată în bilanţ, fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu pierderile cumulate din depreciere.

În înţelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înţelege durata de viaţă utilă, aceasta reprezentând:

a) perioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către o entitate; sau

b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de entitate prin folosirea activului respectiv.

58. - (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuită acestora la data bilanţului.

(2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.

(3) Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul rezultatului exerciţiului şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul rezultatului exerciţiului.

(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.

59. - Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.

            6.2.2. Imobilizări necorporale.

            Recunoaşterea imobilizărilor necorporale.

60. - Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material şi deţinut pentru utilizare în activităţile desfăşurate de persoana juridică fără scop patrimonial sau pentru scopuri administrative.

61. - Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru entitate şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

62. - (1) În cadrul imobilizărilor necorporale privind activităţile fără scop patrimonial, se cuprind:

- cheltuielile de constituire;

- cheltuielile de dezvoltare;

- concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare, cu excepţia celor create intern de entitate;

- alte imobilizări necorporale; şi

- avansurile şi imobilizările necorporale în curs de execuţie.

(2) În cadrul imobilizărilor necorporale privind activităţile economice, se cuprind imobilizările corporale de natura celor prevăzute la alin. (1) şi, în plus, fondul comercial.

Active de natura cheltuielilor de constituire.

63. - Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial (taxe şi alte cheltuieli de înscriere, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de obligaţiuni, cheltuieli de publicitate, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii).

64. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

(2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din excedente/profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a excedentului/profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

65. - Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.

Active de natura cheltuielilor de dezvoltare.

66. - (1) Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării.

(2) Exemple de activităţi de dezvoltare sunt:

a) proiectarea, construcţia şi testarea producţiei intermediare sau folosirea intermediară a prototipurilor şi modelelor;

b) proiectarea uneltelor şi matriţelor care implică tehnologie nouă;

c) proiectarea, construcţia şi operarea unei uzine pilot care nu este fezabilă din punct de vedere economic pentru producţia pe scară largă;

d) proiectarea, construcţia şi testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau îmbunătăţite.

67. - (1) Cheltuielile de dezvoltare privind activităţile fără scop patrimonial se amortizează într-o perioadă de cel mult cinci ani, cu aprobarea administratorului entităţii.

(2) Cheltuielile de dezvoltare privind activităţile economice se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

(3) În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din excedente/profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a excedentului/profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

(4) Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.

Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare.

68. - (1) Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare reprezentând aport, achiziţionate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează în conturile de imobilizări necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziţie, după caz. În această situaţie valoarea de aport se asimilează valorii juste.

(2) Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei chirii, şi nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entităţii care primeşte concesiunea, se reflectă cheltuiala reprezentând chiria, fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale.

(3) Brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare, achiziţionate sau dobândite pe alte căi se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către persoanele juridice fără scop patrimonial care le deţin.

Fondul comercial.

69. - (1) Fondul comercial, atunci când se recunoaşte, reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate de persoana juridică fără scop patrimonial pentru activităţile economice.

(2) În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziţiei de către o entitate a acţiunilor altei entităţi - se au în vedere următoarele prevederi:

a) fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;

b) totuşi, entităţile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi justificată în notele explicative.

Alte imobilizări necorporale, avansurile şi imobilizările necorporale în curs de execuţie.

70. - (1) În cadrul avansurilor şi altor imobilizări necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale.

(2) Programele informatice create, achiziţionate sau dobândite pe alte căi se amortizează în funcţie de durata probabilă de utilizare, care nu poate depăşi o perioadă de cinci ani, cu aprobarea administratorului entităţii.

(3) Imobilizările necorporale în curs de execuţie reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.

Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale.

71. - Un activ necorporal se înregistrează iniţial la costul de achiziţie sau de producţie, aşa cum sunt definite în prezentele reglementări.

72. - Un element necorporal raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

Cheltuieli ulterioare.

73. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal după cumpărarea sau finalizarea acestuia se înregistrează în conturile de cheltuieli, atunci când sunt efectuate.

(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil.

Evaluarea la data bilanţului.

74. - Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.

Cedarea.

75. - Un activ necorporal trebuie scos din evidenţă la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.

76. - Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unui activ necorporal se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul rezultatului exerciţiului.

            6.2.3. Imobilizări corporale.

            Recunoaşterea imobilizărilor corporale.

77. - Imobilizările corporale reprezintă active care:

a) sunt deţinute pentru a fi utilizate în activităţile desfăşurate de persoana juridică fără scop patrimonial sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

78. - Imobilizările corporale privind activităţile fără scop patrimonial cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi maşini; alte instalaţii, utilaje şi mobilier; avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie.

79. - (1) Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri.

(2) În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe următoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcţii, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcţii şi altele.

80. - (1) Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, stabilită potrivit legii.

(2) La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare.

Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare.

(3) În înţelesul prezentelor reglementări, termenii de mai jos au următoarele semnificaţii:

a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită;

b) leasing financiar este operaţiunea de leasing care transferă cea mai mare parte din riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;

c) leasing operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.

(4) Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:

a) leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;

b) locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;

c) durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;

d) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;

e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.

81. - În cadrul imobilizărilor corporale sunt evidenţiate în mod distinct imobilizările corporale în curs de execuţie.

Evaluarea iniţială a imobilizărilor corporale.

82. - O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată iniţial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcţie de modalitatea de intrare în entitate.

Cheltuieli ulterioare.

83. - (1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.

(2) Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unui contract de închiriere, locaţie de gestiune sau alte contracte similare se evidenţiază în contabilitatea entităţii care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii.

84. - (1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.

(2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.

Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare.

85. - (1) Imobilizările corporale în curs de execuţie reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.

(2) Imobilizările corporale în curs de execuţie se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.

(3) Costul unei imobilizări corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleaşi principii ca şi pentru un activ achiziţionat. Astfel, dacă entitatea produce active similare, în scopul comercializării, în cadrul unor tranzacţii normale, atunci costul activului este de obicei acelaşi cu costul de construire a acelui activ destinat vânzării. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. În mod similar, cheltuiala reprezentând rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum şi pierderile care au apărut în cursul construcţiei în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului.

Evaluarea la data bilanţului.

86. - O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.

Amortizarea.

87. - (1) Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizărilor corporale.

(2) Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii în funcţiune a acestora şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economică şi condiţiilor de utilizare a acestora.

88. - (1) Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se calculează şi se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate.

(2) Se supun, de asemenea, amortizării investiţiile efectuate la imobilizările corporale luate cu chirie, pe durata contractului de închiriere.

La expirarea contractului de închiriere, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcţie de clauzele cuprinse în contractul de închiriere, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări.

89. - (1) Persoanele juridice fără scop patrimonial amortizează imobilizările corporale privind activităţile fără scop patrimonial utilizând ca regim de amortizare, amortizarea liniară.

(2) Imobilizările corporale privind activităţile economice desfăşurate, potrivit legii, de persoanele juridice fără scop patrimonial se amortizează în continuare în conformitate cu reglementările valabile pentru agenţii economici.

(3) Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuială.

(4) Terenurile nu se amortizează.

Investiţiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, bălţilor, iazurilor, terenurilor şi pentru alte lucrări similare se recuperează pe calea amortizării, prin includerea în cheltuielile de exploatare într-o perioadă hotărâtă de consiliul de administraţie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

Cedarea şi casarea.

90. - O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.

91. - Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul rezultatului exerciţiului.

Compensaţii de la terţi.

92. - (1) În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau construcţia ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.

(2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii:

a) sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;

b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

6.2.4. Imobilizări financiare.

93. - Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute la entităţile afiliate, împrumuturile acordate entităţilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităţilor de care persoana juridică fără scop patrimonial este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi.

94. - În conturile de creanţe reprezentând împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.

95. - (1) La alte împrumuturi acordate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de entitate la terţi.

(2) Entităţile care au evidenţiate în contul de creanţe imobilizate şi alte creanţe imobilizate cu scadenţa mai mare de un an, vor prezenta în bilanţ, la imobilizări financiare, numai partea cu scadenţa mai mare de 12 luni, diferenţa urmând a fi reflectată la creanţe.

Evaluarea iniţială.

96. - Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora.

Evaluarea la data bilanţului.

97. - Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.

6.2.5. Reevaluarea imobilizărilor corporale.

98. - (1) Entităţile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestor reevaluări în situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu.

Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu data de 1 ianuarie anul următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.

(2) În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul rezultatului exerciţiului.

99. - (1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.

(2) La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:

a) recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă.

100. - (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.

(2) Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite.

(3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există nici o piaţă activă pentru acel activ.

(4) O grupă de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei entităţi.

(5) Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente; nave; aeronave etc.

(6) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului.

(7) Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare.

(8) O piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:

a) elementele comercializate sunt omogene;

b) pot fi găsiţi în permanenţă cumpărători şi vânzători interesaţi; şi

c) preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi.

(9) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referinţă la o piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.

101. - (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluării şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în "Capital şi rezerve". Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.

(2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar, entităţile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii:

a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;

b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;

c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;

d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.

(3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve, la cedarea sau casarea activului.

(4) Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:

- ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital şi rezerve", dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau

- ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ.

(5) Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital şi rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.

(6) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul rezultatului exerciţiului.

(7) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect.

(8) Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (3) şi (5), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.

102. - Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exerciţiu financiar.

103. - În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informaţii:

a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoare; sau

b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.

            6.3. ACTIVE CIRCULANTE.

            6.3.1. Generalităţi.

            Recunoaşterea activelor circulante.

104. - (1) Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când:

a) este achiziţionat sau produs pentru a fi utilizat în activităţile desfăşurate de persoana juridică fără scop patrimonial şi se aşteaptă să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului;

b) este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare;

c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restricţionată.

(2) Ciclul de exploatare al unei entităţi reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea materiilor prime care intră într-un proces de transformare şi finalizarea acestora în trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.

(3) Echivalentele de trezorerie reprezintă investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

105. - În categoria activelor circulante se cuprind:

a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură;

b) creanţe;

c) investiţii pe termen scurt;

d) casa şi conturi la bănci.

            Evaluarea activelor circulante.

106. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor alin. (2) de mai jos.

(2) Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului.

107. - Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct. 106 alin. (2) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.

108. - Dacă activele circulante fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

            6.3.2. Stocuri.

109. - Stocurile sunt active circulante:

a) deţinute pentru a fi utilizate pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;

b) în curs de producţie pentru a fi utilizate în procesul desfăşurării normale a activităţii; sau

c) sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în activităţile fără scop patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială.

110. - (1) În cadrul stocurilor privind activităţile fără scop patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială se cuprind:

a) materiile prime, care participă direct la realizarea activităţilor fără scop patrimonial şi activităţilor cu destinaţie specială şi se regăsesc în bunurile materiale realizate integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie transformată;

b) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile), care participă sau ajută la realizarea activităţilor fără scop patrimonial şi activităţilor cu destinaţie specială fără a se regăsi, de regulă, în bunurile materiale realizate;

c) materialele de natura obiectelor de inventar;

d) animalele şi păsările, respectiv animalele născute şi cele tinere de orice fel (viţei, miei, purcei, mânji şi altele) crescute şi folosite pentru muncă şi reproducţie, animalele şi păsările la îngrăşat pentru a fi valorificate în activităţile fără scop patrimonial, coloniile de albine, precum şi animalele pentru obţinerea de lână, lapte şi blană în vederea valorificării în activităţile fără scop patrimonial;

e) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate activităţilor fără scop patrimonial şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte;

(2) În cadrul stocurilor privind activităţile economice desfăşurate de persoanele juridice fără scop patrimonial, potrivit legii, se cuprind stocuri de natura celor prevăzute la alin. (1) şi, în plus, următoarele:

a) mărfurile, şi anume bunurile pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;

b) produsele, şi anume:

- semifabricatele, prin care se înţelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat într-o secţie (fază de fabricaţie) şi care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secţii (faze de fabricaţie) sau se livrează terţilor;

- produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie şi nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul entităţii putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienţilor;

- rebuturile, materialele recuperabile şi deşeurile;

c) producţia în curs de execuţie, reprezentând producţia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, lucrările şi serviciile, precum şi studiile în curs de execuţie sau neterminate.

(3) În cadrul stocurilor se includ şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.

111. - (1) Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

(2) În aplicarea alin. (1) este necesar să se asigure:

a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate şi înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului;

b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entităţii, se procedează astfel:

- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;

- bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;

c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanţului;

- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;

d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

Costul stocurilor.

112. - (1) Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc.

(2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.

(3) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera şi alte cheltuieli legate de personalul direct angajat în furnizarea serviciilor, inclusiv personalul însărcinat cu supravegherea, precum şi regiile corespunzătoare.

113. - Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare totală este de o importanţă secundară pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variază în mod semnificativ.

114. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile şi al acelor bunuri sau servicii produse şi destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.

(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele.

(3) Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dacă au fost cumpărate sau produse.

(4) Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile.

115. - (1) În funcţie de specificul activităţii, pentru determinarea costului poate fi folosită, de asemenea, metoda costului standard, în activitatea de producţie sau metoda preţului cu amănuntul, în comerţul cu amănuntul.

(2) Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor şi consumabilelor, manoperei, eficienţei şi capacităţii de producţie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic şi ajustate, dacă este necesar, în funcţie de condiţiile existente la un moment dat.

(3) Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie sau de producţie trebuie evidenţiate distinct în contabilitate, fiind recunoscute în costul activului.

(4) Repartizarea diferenţelor de preţ asupra valorii bunurilor ieşite şi asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel:

                                                                                    Diferenţe de preţ aferente

                        Soldul iniţial al                                        intrărilor în cursul

                        diferenţelor de                +                      perioadei, cumulat de la

                        preţ                                                       începutul exerciţiului

                                                                                    financiar până la finele

                                                                                    perioadei de referinţă

Coeficient de = ------------------------------------------------------------------------------------------- x 100

repartizare*1)                                                                      Valoarea intrărilor în

                        Soldul iniţial al                                        cursul perioadei la preţ de

                        stocurilor la preţ                         +          înregistrare, cumulat de la

                        de înregistrare                                            începutul exerciţiului

                                                                                    financiar până la finele

                                                                                    perioadei de referinţă

*1) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniţial al costului de mărfuri şi valoarea intrărilor de mărfuri nu vor include TVA neexigibilă.

Acest coeficient se înmulţeşte cu valoarea bunurilor ieşite din gestiune la preţ de înregistrare, iar suma rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile ieşite.

(5) Coeficienţii de repartizare a diferenţelor de preţ pot fi calculaţi la nivelul conturilor sintetice de gradul I şi II, prevăzute în planul de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.

(6) La sfârşitul perioadei, soldurile conturilor de diferenţe se cumulează cu soldurile conturilor de stocuri, la preţ de înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz.

(7) Diferenţele de preţ se înregistrează proporţional atât asupra valorii bunurilor ieşite, cât şi asupra bunurilor rămase în stoc.

(8) În comerţul cu amănuntul poate fi utilizată metoda preţului cu amănuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase şi cu mişcare rapidă care au marje similare şi pentru care nu este practic să se folosească altă metodă. În această situaţie, costul bunurilor vândute se calculează prin deducerea valorii marjei brute din preţul de vânzare al stocurilor. Orice modificare a preţului de vânzare presupune recalcularea marjei brute.

116. - (1) La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evaluează şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:

a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;

b) metoda costului mediu ponderat - CMP;

c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.

(2) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.

(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică.

(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie.

(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică.

(6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii:

- motivul schimbării metodei, şi

- efectele sale asupra rezultatului.

(7) O entitate trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.

117. - (1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

(2) În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.

(3) Inventarul intermitent constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. În acest caz, ieşirile se determină ca diferenţă între valoarea stocului iniţial plus valoarea intrărilor şi valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.

(4) Producţia în curs de execuţie se determină prin inventarierea producţiei neterminate la sfârşitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor tehnologice şi evaluarea acesteia la costurile de producţie.

118. - (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.

(2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.

6.3.3. Investiţii pe termen scurt.

119. - Contabilitatea trezoreriei asigură evidenţa existenţei şi mişcării acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, altor investiţii pe termen scurt, disponibilităţilor în conturi la bănci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt şi altor valori de trezorerie.

120. - Alte investiţii pe termen scurt reprezintă obligaţiunile emise şi răscumpărate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui excedent într-un termen scurt.

121. - (4) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.

(2) La ieşirea din gestiune a investiţiilor pe termen scurt se aplică prevederile pct. 116.

122. - (1) Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare.

(2) La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierderi de valoare se anulează.

6.3.4. Casa şi conturi la bănci.

123. - (1) Conturile la bănci cuprind: disponibilităţile în lei şi valută, creditele bancare pe termen scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor acordate de bănci în conturile curente.

(2) Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente prezentate entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct.

(3) Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă.

(4) Dobânzile de încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în contabilitate, faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.

(5) Dobânzile de plătit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri din activităţile fără scop patrimonial, după caz.

124. - (1) Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci/casierie şi a mişcării acestora, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valută.

(2) Contabilitatea disponibilităţilor în valută aflate în bănci/casierie şi a mişcării acestora, se ţine distinct (analitice distincte) pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice.

125. - (1) Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naţională a României.

(2) Operaţiunile de vânzare-cumpărare de valută se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferenţe de curs valutar.

126. - La încheierea exerciţiului financiar, diferenţele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite pe termen scurt în valută, la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.

127. - În vederea achitării unor obligaţii faţă de furnizori, entităţile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora.

128. - Sumele depuse la bănci şi sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor plăţi în favoarea entităţii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

129. - În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci, precum şi între conturile la bănci şi casieria entităţii.

130. Operaţiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naţională a României şi a altor reglementări emise în acest scop.

6.4. TERŢI.

131. - Contabilitatea terţilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor entităţii în relaţiile acesteia cu furnizorii, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, entităţile afiliate, debitorii şi creditorii diverşi.

132. - În contabilitatea furnizorilor se înregistrează operaţiunile privind cumpărările, de bunuri, lucrări executate şi servicii prestate.

133. - Avansurile acordate furnizorilor se înregistrează în contabilitate în cont distinct.

134. - Operaţiunile privind cumpărările de bunuri, lucrări executate şi servicii prestate efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în contul efecte de plătit.

135. - Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condiţiile de formă şi fond prevăzute de legislaţia în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată.

136. - (1) Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la data efectuării operaţiunilor, comunicat de Banca Naţională a României, cât şi în valută.

(2) Operaţiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii iniţiale în moneda de raportare (leu), aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare şi moneda străină, la data efectuării tranzacţiei.

(3) În conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din legea contabilităţii, orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

(4) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta.

(5) În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor.

137. - (1) Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.

În acest sens, în contabilitatea analitică, furnizorii şi clienţii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.

(2) În cadrul conturilor de furnizori şi clienţi, se grupează distinct datoriile şi creanţele rezultate din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate.

138. - Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate.

139. - Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată.

140. - În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate potrivit legii.

141. - Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane.

142. - Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.

143. - Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.

144. - Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipamente de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti, şi alte creanţe faţă de personalul entităţii se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul.

145. - (1) Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurări sociale de sănătate, la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj etc.

(2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.

146. - În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe venituri de natura salariilor, subvenţiile de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate etc.

147. - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

148. - La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

149. - Subvenţiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.

150. - Contabilitatea decontărilor între entităţile din cadrul grupului cuprinde operaţiile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în contabilitatea entităţii debitoare, cât şi a celei creditoare.

151. - Creanţele/datoriile entităţii faţă de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, clienţii şi furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diverşi.

152. - Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.

153. - (1) Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.

(2) Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată în decursul aceluiaşi exerciţiu financiar în care a survenit, întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acel exerciţiu. Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare exerciţiu financiar, care intervine până în exerciţiul decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui exerciţiu financiar.

154. - (1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, după caz.

(2) În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: chiriile, abonamentele şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din activităţi fără scop patrimonial aferente perioadelor sau exerciţiilor următoare.

155. - Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontări în cadrul grupului şi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se reflectă ajustări pentru depreciere.

Contabilitatea angajamentelor şi a altor elemente extrabilanţiere.

156. - (1) Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi integrate în activele şi pasivele entităţii se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanţului.

În această categorie se cuprind angajamente (giruri, garanţii, cauţiuni) acordate sau primite în relaţiile cu terţii, imobilizări corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie, debitori scoşi din activ urmăriţi în continuare, redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenţă, precum şi alte valori.

(2) În cadrul elementelor extrabilanţiere sunt cuprinse şi activele şi datoriile contingente.

(3) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii.

Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţă (de ex. o despăgubire), în care este implicată entitatea şi al cărui rezultat este incert.

Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare anuale, deoarece ele nu sunt certe iar recunoaşterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizeze niciodată.

În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.

Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare anuale a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare anuale aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta în notele explicative activul contingent.

(4) O datorie contingentă este:

a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii; sau

b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece:

- nu este sigur că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau

- valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.

O entitate nu va recunoaşte în bilanţ o datorie contingentă, aceasta fiind prezentată în notele explicative.

În situaţia în care o entitate are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.

Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă se consideră că este necesară ieşirea de resurse, generată de un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte, după caz, o datorie sau un provizion în situaţiile financiare anuale aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului.

(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:

a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi

b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:

- obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau

- obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entităţii pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei).

            6.5. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN.

157. - (1) O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită şi datorie curentă, atunci când:

a) se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii; sau

b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului.

(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

            6.6. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN.

158. - Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate entităţilor afiliate şi entităţilor de care entitatea este legată prin interese de participare, alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora.

159. - Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise potrivit legii.

160. - (1) Datoriile privind concesiunile şi alte datorii similare se referă la bunurile preluate cu acest titlu de către entitatea primitoare, potrivit contractelor încheiate.

(2) La sfârşitul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaţie în care are loc anularea datoriilor corespunzătoare privind concesiunea.

161. - Entităţile trebuie să menţină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului, dacă:

a) termenul iniţial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni; şi

b) există un acord de refinanţare sau de reeşalonare a plăţilor, care este încheiat înainte de data bilanţului.

162. - (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corecţie a datoriei, precum şi în notele explicative.

(2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

6.7. PROVIZIOANE.

163. - Provizioanele nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.

164. - (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.

(2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

- o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;

- este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi

- poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.

Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:

a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori şi care au fost facturate, sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi

b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este - în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor.

Angajamentele entităţilor sunt prezentate, de regulă, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.

165. - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

(2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale entităţii (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor). Exemple de astfel de obligaţii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele generând ieşiri de resurse care încorporează beneficii economice, indiferent de acţiunile viitoare ale entităţii.

166. - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

a) litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte;

b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor;

c) acţiunile de restructurare;

d) pensii şi obligaţii similare;

e) impozite;

f) alte provizioane.

(2) Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

(3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii:

a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;

b) închiderea unor sedii ale entităţii;

c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;

d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor entităţii.

(4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.

167. - (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.

(2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.

168. - Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.

169. - Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.

170. - Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.

171. - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.   (2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.

172. - Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

6.8. SUBVENŢII.

173. - (1) În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.

(2) În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:

- subvenţii guvernamentale;

- împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;

- alte sume primite cu caracter de subvenţii.

174. - (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca entitatea beneficiară să cumpere, să construiască sau achiziţioneze active imobilizate.

(2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.

(3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.

175. - Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.

176. - Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.

177. - (1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.

(2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul rezultatului exerciţiului pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

178. - (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

(2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

(3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială.

6.9. CAPITAL ŞI REZERVE.

179. - (1) Capitalul şi rezervele (capitaluri proprii) reprezintă totalitatea surselor de finanţare stabile aflate la dispoziţia persoanei juridice fără scop patrimonial, după deducerea tuturor datoriilor.

(2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar.

6.9.1. Capital.

180. (1) Capitalul (aporturile de capital) reprezintă contribuţiile în numerar şi/sau în natură ale membrilor la constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial.

(2) Capitalul (aporturile de capital) se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice fără scop patrimonial şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.

(3) Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de aporturi.

181. - Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea sau micşorarea capitalului sunt cele prevăzute de lege sau actele de constituire a persoanei juridice fără scop patrimonial.

6.9.2. Rezerve din reevaluare.

182. - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementări.

(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent.

(3) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsecţiunii 6.2.5. "Reevaluarea imobilizărilor corporale" din prezentele reglementări.

6.9.3. Alte rezerve.

183. - (1) Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve.

(2) Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege.

(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.

(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din excedentul/profitul entităţii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

(5) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama excedentului/profitului pentru acoperirea deficitelor/pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale, cu respectarea prevederilor legale.

            6.9.4. Rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar, repartizarea rezultatului exerciţiului financiar.

184. - (1) Contabilitatea rezultatului reportat şi a rezultatului exerciţiului financiar se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, activităţile cu destinaţie specială, potrivit legii, şi activităţile economice.

(2) Contabilitatea repartizării rezultatului exerciţiului financiar se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice.

(3) Rezultatul financiar privind activităţile cu destinaţie specială nu se repartizează.

6.10. VENITURI ŞI CHELTUIELI.

185. - (1) Contul rezultatului exerciţiului cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului financiar, pe feluri de activităţi, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului financiar (excedent/profit sau deficit/pierdere).

(2) În înţelesul prezentelor reglementări, termenii de mai jos au următoarele semnificaţii:

a) veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii;

b) cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii.

186. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii care sunt clar diferite de activităţile curente şi care, prin urmare, nu se aşteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

6.10.1. Venituri.

187. - (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.

(2) Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum şi activităţile conexe acestora.

(3) Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.

(4) Veniturile din activităţi curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, comisioane, dobânzi, dividende.

(5) Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situaţie veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

(6) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul şi cumpărătorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricăror reduceri comerciale.

(7) Contabilitatea veniturilor persoanei juridice fără scop patrimonial se ţine distinct pe feluri de activităţi, respectiv activităţi fără scop patrimonial, activităţi cu destinaţie specială potrivit legii şi activităţi economice, iar în cadrul acestora pe feluri de venituri, după natura lor.

(8) Veniturile din activităţile fără scop patrimonial cuprind:

- venituri din cotizaţiile şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor;

- venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare;

- venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare;

- venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial;

- venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole;

- resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale şi subvenţii pentru venituri;

- venituri din acţiuni ocazionale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare;

- venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică;

- alte venituri din activităţile fără scop patrimonial, care cuprind:

- venituri din cote-părţi primite potrivit statutului;

- ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din ţară şi din străinătate şi subvenţii pentru venituri;

- venituri din despăgubiri de asigurare - pagube şi din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare;

- venituri din diferenţe de curs valutar rezultate din activităţile fără scop patrimonial;

- venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare;

- venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare;

- venituri obţinute din vize, taxe şi penalităţi sportive sau din participarea la competiţii şi demonstraţii sportive;

- veniturile obţinute din reclamă şi publicitate, potrivit legislaţiei în vigoare;

- alte venituri din activităţile fără scop patrimonial.

(9) Veniturile cu destinaţie specială, cuprind venituri reglementate de legi speciale şi cuprind: venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii şi de divertisment şi alte venituri cu destinaţie specială, potrivit legii.

(10) Veniturile din activităţi economice cuprind:

a) venituri din exploatare:

- venituri din vânzarea de produse şi mărfuri, executări de lucrări şi prestări de servicii;

- venituri din variaţia stocurilor, reprezentând variaţia în plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producţie efectiv a stocurilor de produse şi producţie în curs de la sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în curs, neluând în calcul ajustările pentru depreciere reflectate;

- venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor şi cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale;

- venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiază entitatea;

- alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi alte venituri din exploatare.

Variaţia stocurilor de produse finite şi în curs de execuţie pe parcursul perioadei, reprezintă o corecţie a cheltuielilor de producţie pentru a reflecta faptul că fie producţia a majorat nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor.

Veniturile din producţia stocată se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul rezultatului exerciţiului, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

b) venituri financiare:

- venituri din imobilizări financiare;

- venituri din investiţii pe termen scurt;

- venituri din creanţe imobilizate;

- venituri din investiţii financiare cedate;

- venituri din diferenţe de curs valutar;

- venituri din dobânzi;

- venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;

- alte venituri financiare.

c) venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensaţiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamităţi sau alte evenimente extraordinare).

Cifra de afaceri netă privind activităţile economice, în sensul prezentelor reglementări, se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din livrările de bunuri, executările de lucrări şi prestările de servicii şi alte venituri din exploatare, mai puţin reducerile comerciale acordate clienţilor.

Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite şi taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului rezultatului exerciţiului, la cifra de afaceri netă se vor înscrie sumele reprezentând veniturile menţionate, corectate cu cheltuielile corespunzătoare acelor impozite.

Venituri din vânzări de bunuri privind activităţile economice.

În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienţi.

Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiţii:

a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;

b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupra lor; şi

c) veniturile şi, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacţie pot fi cuantificate.

Venituri din prestarea de servicii privind activităţile economice.

Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora.

Prestările nefacturate până la sfârşitul perioadei se evidenţiază în contul de "Lucrări şi servicii în curs de execuţie", pe seama veniturilor din producţia stocată.

Venituri din dobânzi, redevenţe şi dividende privind activităţile economice.

Veniturile din dobânzi, redevenţe şi dividende se recunosc astfel:

a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilităţii de angajamente;

b) redevenţele se recunosc pe baza contabilităţii de angajamente, conform contractului;

c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a le încasa.

Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiază distinct, în funcţie de natura acestora.

Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifică menţinerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.

6.10.2. Cheltuieli.

188. - (1) Cheltuielile entităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit, aferente activităţilor fără scop patrimonial, activităţilor cu destinaţie specială, potrivit legii şi activităţilor economice, pentru:

- consumuri de stocuri, lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază entitatea;

- cheltuieli cu personalul;

- executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc.

(2) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a entităţii. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.

(3) În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.

189. - (1) Contabilitatea cheltuielilor privind activităţile fără scop patrimonial, activităţile cu destinaţie specială şi activităţile economice se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:

a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

- cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; costul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi păsărilor; costul mărfurilor vândute şi al ambalajelor;

- cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi, redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de bunuri şi personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;

- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);

- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; ajutoare şi împrumuturi nerambursabile; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital etc.);

b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe de natură financiară şi altele;

c) cheltuieli extraordinare (calamităţi şi alte evenimente extraordinare).

(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.

190. - (1) În cadrul categoriilor de cheltuieli după natura lor, conturile de cheltuieli se dezvoltă obligatoriu în analitice distincte pe feluri de activităţi, respectiv activităţi fără scop patrimonial, activităţi cu destinaţie specială potrivit legii, şi activităţi economice, iar în continuare se pot dezvolta în analitic în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial;

(2) Conturile de venituri se pot dezvolta în conturi analitice, în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale entităţii;

(3) Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul din asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere.

La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie.

În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.

191. - (1) În contabilitate, excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.

(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de rezultat.

(3) Repartizarea excedentului/profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea excedentului/profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din excedentul/profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează prin articolul contabil 129 "Repartizarea excedentului/profitului" = 106 "Rezerve". Excedentul/profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale. Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor excedentului/profitului contabil se efectuează după adunarea generală care a aprobat repartizarea excedentului/profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii. Entităţile nu pot reveni asupra înregistrărilor efectuate cu privire la repartizarea excedentului/profitului.

(5) Deficitul/pierderea contabil(ă) reportat(ă) se acoperă din excedentul/profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital, potrivit hotărârii adunării generale, cu respectarea prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoperă deficitul/pierderea contabil(ă) este la latitudinea adunării generale, respectiv a consiliului de administraţie.

(6) Închiderea conturilor 121 şi 129 se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare anuale.

SECŢIUNEA 7 - CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE.

192. - Notele explicative trebuie:

a) să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi despre politicile contabile folosite;

b) să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ şi contul rezultatului exerciţiului, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintre acestea.

7.1. POLITICI CONTABILE.

193. - (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.

Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.

(2) Conducerea fiecărei entităţi trebuie să stabilească politici contabile pentru operaţiunile derulate.

Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.

(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.

(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie:

a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi

b) credibile în sensul că:

- reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi rezultatul exerciţiului;

- sunt neutre;

- sunt prudente;

- sunt complete sub toate aspectele semnificative.

194. - (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entităţii.

(2) Entităţile trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii entităţii.

(3) Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:

a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;

b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

            7.2. NOTE EXPLICATIVE.

            7.2.1. Prevederi generale.

            195. - (1) Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementări, notele explicative trebuie să cuprindă şi informaţii referitoare la aspectele prevăzute de prezenta secţiune.

            (2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative.

            196. - Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină (valută), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţională.

            197. - În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii:

a) denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care entitatea deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul entităţii, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%, prezentând: proporţia de capital deţinută, valoarea capitalului şi rezervelor, profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entităţii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în înţelesul pct. 7;

b) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entităţile la care entitatea este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informaţii pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în înţelesul pct. 7.

            198. - Trebuie să se menţioneze, totodată, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu <LLNK 11991    82 11 231   0 32>Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

            199. - Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:

a) denumirea entităţii care face raportarea;

b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;

c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;

d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;

e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).

            200. - (1) O entitate prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:

a) locul principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial;

b) o descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele domenii de activitate;

c) orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra entităţii.

            (2) Notele explicative prezintă natura şi scopul angajamentelor entităţii, care nu sunt incluse în bilanţ, şi impactul financiar al acelor angajamente asupra entităţii, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în măsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziţiei financiare a entităţii.

            Relaţiile cu entităţile afiliate.

            201. - (1) Dacă au existat tranzacţii între entităţile afiliate, entitatea raportoare trebuie să prezinte natura relaţiilor dintre acestea, tipurile de tranzacţii, precum şi valoarea tranzacţiilor.

            (2) Se prezintă tranzacţiile încheiate cu entităţile legate, inclusiv suma acestor tranzacţii, natura relaţiei cu entitatea legată şi alte informaţii referitoare la tranzacţii, necesare pentru o înţelegere a poziţiei financiare a entităţii raportoare, dacă asemenea tranzacţii sunt semnificative şi nu au fost încheiate în condiţii normale de piaţă. Informaţiile referitoare la tranzacţii individuale pot fi agregate după natura lor, cu excepţia cazului când informaţia separată este necesară pentru o înţelegere a efectelor tranzacţiilor cu entitatea legată, asupra poziţiei financiare a entităţii raportoare.

            7.2.2. Informaţii referitoare la elementele de bilanţ.

            202. - Notele explicative trebuie să cuprindă:

a) duratele de viaţă utilă sau ratele de amortizare utilizate;

b) metodele de amortizare utilizate;

c) creşterile de valoare a imobilizărilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă;

d) valoarea imobilizărilor necorporale în curs.

            203. - Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:

a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; şi

b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).

            204. - (1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informaţii:

a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe;

b) metodele de amortizare folosite;

c) valoarea imobilizărilor corporale în curs.

            (2) În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluării.

            205. - (1) Se menţionează existenţa oricăror certificate de participare, valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă.

            (2) Prezentarea în notele explicative a informaţiilor de la alin. (1) la imobilizări financiare sau investiţii pe termen scurt se face în funcţie de intenţia entităţii cu privire la durata deţinerii titlurilor de valoare, de până la un an sau mai mult de un an.

            206. - Se specifică toate situaţiile în care entitatea a depus garanţii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, de asemenea şi valoarea acestora.

            207. - (1) Se prezintă în notele explicative costul de achiziţie sau costul de producţie al stocurilor evidenţiate în bilanţ şi metodele de evaluare a stocurilor.

            (2) Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate următoarele informaţii:

a) motivul schimbării metodei; şi

b) efectul financiar asupra rezultatului exerciţiului financiar.

            (3) De asemenea, trebuie prezentată şi valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor.

            208. - O entitate trebuie să prezinte în notele explicative subclasificări ale creanţelor prezentate în bilanţ, clasificate într-o manieră corespunzătoare activităţii desfăşurate, iar sumele de încasat de la entităţile afiliate şi întreprinderile asociate trebuie prezentate separat.

            209. - În notele explicative se menţionează sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani, precum şi valoarea totală a datoriilor entităţii acoperite cu garanţii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii şi formei garanţiilor. Aceste informaţii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanţier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilanţ prevăzut de prezentele reglementări.

            210. - (1) În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informaţii:

a) tipul valorilor mobiliare emise;

b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primită.

            (2) În cazul în care obligaţiunile emise de o entitate sunt deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea entitate, în notele explicative se menţionează valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabilă a acestora.

            211. - În cazul obligaţiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintă următoarele informaţii:

a) valoarea exactă sau estimată a acelei obligaţii;

b) natura juridică a obligaţiei şi efectul acesteia;

c) dacă entitatea a depus o garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.

            212. - (1) De asemenea, se prezintă informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economică a entităţii.

            (2) Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată. Valoarea totală a oricăror angajamente financiare, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare a entităţii.

            (3) Orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.

            213. - Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative:

a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;

b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar;

c) natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;

d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.

            214. - Referitor la capitalul entităţii se oferă următoarele informaţii:

a) dacă entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului aportat;

b) dacă, conform actului de înfiinţare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului aportat în momentul înfiinţării entităţii sau în momentul autorizării entităţii pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat.

            În înţelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înţelege suma maximă a capitalului aportat potrivit statutului sau adunării generale.

            215. - Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.

7.2.3. Informaţii referitoare la elementele din contul rezultatului exerciţiului.

216. - (1) Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind veniturile şi cheltuielile exerciţiului financiar, grupate după natura lor pe feluri de activităţi respectiv, activităţi fără scop patrimonial, activităţi cu destinaţie specială şi activităţi economice, precum şi informaţii privind constituirea şi utilizarea fondurilor privind activităţile fără scop patrimonial.

(2) Se prezintă măsura în care calcularea excedentului/profitului sau deficitului/pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent.

(3) În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a excedentului/profitului net pe destinaţii, astfel:

a) sumele repartizate la rezerve;

b) sumele repartizate pentru acoperirea deficitelor/pierderilor contabile din anii precedenţi;

c) alte repartizări.

SECŢIUNEA 8 - CONŢINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR.

217. - (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă.

(2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale financiare, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor.

(3) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea entităţii, performanţa sau poziţia sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii.

(4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.

218. - Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:

a) evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;

b) dezvoltarea previzibilă a entităţii;

c) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării;

d) existenţa de sucursale ale entităţii;

219. - (1) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale entităţii au obligaţia colectivă de a asigura ca situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor să fie întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională.

(2) - Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.

SECŢIUNEA 9 - VERIFICAREA SAU AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE.

220. - (1) Situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial se verifică potrivit prevederilor legislaţiei în materie.

(2) - Actul constitutiv poate prevedea numirea unui cenzor sau a unei comisii de cenzori.

(3) - Regulile generale de organizare şi funcţionare a comisiei de cenzori se aprobă de adunarea generală. Comisia de cenzori îşi poate elabora un regulament intern de funcţionare.

221. - (1) Situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial se pot audita de către una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii.

(2) Auditorii financiari îşi exprimă o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.

222. - (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:

a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;

c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;

d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.

(2) Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, şi se datează.

SECŢIUNEA 10 - APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE.

223. - (1) Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în moneda naţională.

(2) Situaţiile financiare anuale au înscrise clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, persoană autorizată potrivit legii, membră a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România), precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

224. - Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză, sunt supuse aprobării adunării generale, potrivit legislaţiei în vigoare.

225. - Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună cu raportul de audit sau raportul de verificare, după caz, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.

CAP. 3 - PREVEDERI FINALE.

226. - Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, Ministerul Economiei şi Finanţelor poate solicita entităţilor depunerea unor seturi de informaţii la unităţile sale teritoriale.

CAP. 4 - PLANUL DE CONTURI GENERAL.

227. - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale fiecărei entităţi.

(2) Conturile pot avea funcţiune contabilă de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncţionale (A/P).

(3) Pentru organizarea contabilităţii de gestiune, conturile din clasa 9 "Conturi de gestiune" nu sunt obligatorii.

228. - Planul de conturi general este următorul:

1                      CONTURI DE CAPITALURI

10                     CAPITAL ŞI REZERVE

101                   Capital

105                   Rezerve din reevaluare

1050                 Rezerve din reevaluarea terenurilor

1050.01             Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1050.02             Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru activităţile economice

1051                 Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri

1051.01             Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri pentru activităţile fără scop patrimonial

1051.02             Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri pentru activităţile economice

1052                 Rezerve din reevaluarea construcţiilor

1052.01             Rezerve din reevaluarea construcţiilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1052.02             Rezerve din reevaluarea construcţiilor pentru activităţile economice

1053                 Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

1054                 Rezerve din reevaluarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare

1055                 Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport

1055.01             Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport pentru activităţile fără scop patrimonial

1055.02             Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport pentru activităţile economice

1056                 Rezerve din reevaluarea animalelor şi plantaţiilor

1056.01             Rezerve din reevaluarea animalelor şi plantaţiilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1056.02             Rezerve din reevaluarea animalelor şi plantaţiilor pentru activităţile economice

106                   Rezerve

1061                 Rezerve legale

1063                 Rezerve statutare sau contractuale

1065                 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

1068                 Alte rezerve

11                     FONDURI PRIVIND ACTIVITĂŢILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL ŞI REZULTATUL REPORTAT

113                   Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)

114                   Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)

115                   Fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari

116                   Alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial

117                   Rezultatul reportat

1174                 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

12                     REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

121                   Excedent/profit sau deficit/pierdere

1211                 Excedent sau deficit privind activităţile fără scop patrimonial

1211.01             Excedent sau deficit privind activităţile fără scop patrimonial

1211.02             Excedent sau deficit privind activităţile cu destinaţie specială

1212                 Profit sau pierdere privind activităţile economice

129                   Repartizarea excedentului/profitului

1291                 Repartizarea excedentului privind activităţile fără scop patrimonial

1291.01             Repartizarea excedentului privind activităţile fără scop patrimonial

1292                 Repartizarea profitului privind activităţile economice

13                     SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

131                   Subvenţii guvernamentale pentru investiţii

132                   Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii

133                   Donaţii pentru investiţii

134                   Plusuri de inventar de natura imobilizărilor

138                   Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii

15                     PROVIZIOANE

151                   Provizioane

1511                 Provizioane pentru litigii

1512                 Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor

1514                 Provizioane pentru restructurare

1515                 Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

1516                 Provizioane pentru impozite

1518                 Alte provizioane

16                     ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

161                   Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

1614                 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat

1615                 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci

1617                 Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat

1618                 Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

162                   Credite bancare pe termen lung

1621                 Credite bancare pe termen lung

1622                 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţa

1623                 Credite externe guvernamentale

1624                 Credite bancare externe garantate de stat

1625                 Credite bancare externe garantate de bănci

1626                 Credite de la trezoreria statului

1627                 Credite bancare interne garantate de stat

166                   Datorii care privesc imobilizările financiare

1661                 Datorii faţă de entităţile afiliate

1663                 Datorii faţă de entităţile de care compania este legată prin interese de participare

167                   Alte împrumuturi şi datorii asimilate

168                   Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

1681                 Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni

1682                 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung

1685                 Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate

1686                 Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile de care compania este legată prin interese de participare

1687                 Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate

169                   Prime privind rambursarea obligaţiunilor

2                      CONTURI DE IMOBILIZĂRI

20                     IMOBILIZĂRI NECORPORALE

201                   Cheltuieli de constituire

2011                 Cheltuieli de constituire privind activităţile fără scop patrimonial

2012                 Cheltuieli de constituire privind activităţile economice

203                   Cheltuieli de dezvoltare

2031                 Cheltuieli de dezvoltare privind activităţile fără scop patrimonial

2032                 Cheltuieli de dezvoltare privind activităţile economice

205                   Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare

207                   Fond comercial

208                   Alte imobilizări necorporale

2081                 Alte imobilizări necorporale privind activităţile fără scop patrimonial

2082                 Alte imobilizări necorporale privind activităţile economice

21                     IMOBILIZĂRI CORPORALE

211                   Terenuri şi amenajări de terenuri

2111                 Terenuri

2111.01             Terenuri pentru activităţile fără scop patrimonial

2111.02             Terenuri pentru activităţile economice

2112                 Amenajări de terenuri

2112.01             Amenajări de terenuri pentru activităţile fără scop patrimonial

2112.02             Amenajări de terenuri pentru activităţile economice

212                   Construcţii

2121                 Construcţii

2121.01             Construcţii pentru activităţile fără scop patrimonial

2121.02             Construcţii pentru activităţile economice

213                   Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii

2131                 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

2131.02             Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile economice

2132                 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

2132.01             Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare pentru activităţile fără scop patrimonial

2132.02             Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare pentru activităţile economice

2133                 Mijloace de transport

2133.01             Mijloace de transport pentru activităţile fără scop patrimonial

2133.02             Mijloace de transport pentru activităţile economice

2134                 Animale şi plantaţii

2134.01             Animale şi plantaţii pentru activităţile fără scop patrimonial

2134.02             Animale şi plantaţii pentru activităţile economice

23                     IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI

231                   Imobilizări corporale în curs de execuţie

2311                 Imobilizări corporale în curs de execuţie privind activităţile fără scop patrimonial

2312                 Imobilizări corporale în curs de execuţie privind activităţile economice

232                   Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

233                   Imobilizări necorporale în curs de execuţie

2331                 Imobilizări necorporale în curs de execuţie privind activităţile fără scop patrimonial

2332                 Imobilizări necorporale în curs de execuţie privind activităţile economice

234                   Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale

26                     IMOBILIZĂRI FINANCIARE

261                   Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

263                   Interese de participare

265                   Alte titluri imobilizate

267                   Creanţe imobilizate

2671                 Sume datorate de entităţile afiliate

2672                 Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile afiliate

2673                 Creanţe legate de interesele de participare

2674                 Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare

2675                 Împrumuturi acordate pe termen lung

2676                 Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung

2678                 Alte creanţe imobilizate

2679                 Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate

269                   Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

2691                 Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate

2692                 Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare

2693                 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare

28                     AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

280                   Amortizări privind imobilizările necorporale

2801                 Amortizarea cheltuielilor de constituire

2801.01             Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activităţile fără scop patrimonial

2801.02             Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activităţile economice

2803                 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2803.01             Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activităţile fără scop patrimonial

2803.02             Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activităţile economice

2805                 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare

2807                 Amortizarea fondului comercial

2807.02             Amortizarea fondului comercial privind activităţile economice

2808                 Amortizarea altor imobilizări necorporale

2808.01             Amortizarea altor imobilizări necorporale privind activităţile fără scop patrimonial

2808.02             Amortizarea altor imobilizări necorporale privind activităţile economice

281                   Amortizări privind imobilizările corporale

2811                 Amortizarea amenajărilor de terenuri

2811.01             Amortizarea amenajărilor de terenuri privind activităţile fără scop patrimonial

2811.02             Amortizarea amenajărilor de terenuri privind activităţile economice

2812                 Amortizarea construcţiilor

2812.01             Amortizarea construcţiilor privind activităţile fără scop patrimonial

2812.02             Amortizarea construcţiilor privind activităţile economice

2813                 Amortizarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

2814                 Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare

2814.02             Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare privind activităţile economice

2815                 Amortizarea mijloacelor de transport

2815.01             Amortizarea mijloacelor de transport privind activităţile fără scop patrimonial

2815.02             Amortizarea mijloacelor de transport privind activităţile economice

2816                 Amortizarea animalelor şi plantaţiilor

2816.01             Amortizarea animalelor şi plantaţiilor privind activităţile fără scop patrimonial

2816.02             Amortizarea animalelor şi plantaţiilor privind activităţile economice

29                     AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR

290                   Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

291                   Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

293                   Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie

296                   Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

3                      CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

30                     STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE

301                   Materii prime

302                   Materiale consumabile

3021                 Materiale auxiliare

3022                 Combustibili

3023                 Materiale pentru ambalat

3024                 Piese de schimb

3025                 Seminţe şi materiale de plantat

3026                 Furaje

3028                 Alte materiale consumabile

303                   Materiale de natura obiectelor de inventar

308                   Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale

33                     PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE

331                   Produse în curs de execuţie

332                   Lucrări şi servicii în curs de execuţie

34                     PRODUSE

341                   Semifabricate

345                   Produse finite

346                   Produse reziduale

348                   Diferenţe de preţ la produse

35                     STOCURI AFLATE LA TERŢI

351                   Materii şi materiale aflate la terţi

354                   Produse aflate la terţi

356                   Animale aflate la terţi

357                   Mărfuri aflate la terţi

358                   Ambalaje aflate la terţi

36                     ANIMALE

361                   Animale şi păsări

368                   Diferenţe de preţ la animale şi păsări

37                     MĂRFURI

371                      Mărfuri

378                      Diferenţe de preţ la mărfuri

38                        AMBALAJE

381                       Ambalaje

388                       Diferenţe de preţ la ambalaje

39                         AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN

                             CURS DE EXECUŢIE

391                       Ajustări pentru deprecierea materiilor prime

392                       Ajustări pentru deprecierea materialelor

394                       Ajustări pentru deprecierea produselor

395                       Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi

396                       Ajustări pentru deprecierea animalelor

397                       Ajustări pentru deprecierea mărfurilor

398                       Ajustări pentru deprecierea ambalajelor

4                      CONTURI DE TERŢI

40                     FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

401                   Furnizori

403                   Efecte de plătit

404                   Furnizori de imobilizări

405                   Efecte de plătit pentru imobilizări

408                   Furnizori - facturi nesosite

409                   Furnizori - debitori

4091                 Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor

4092                 Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări

41                     CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

411                   Clienţi

4111                 Clienţi

4118                 Clienţi incerţi sau în litigiu

413                   Efecte de primit de la clienţi

418                   Clienţi - facturi de întocmit

419                   Clienţi - creditori

42                     PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

421                   Personal - salarii datorate

422                   Pensionari - pensii datorate

423                   Personal - ajutoare materiale datorate

424                   Prime reprezentând participarea personalului la profit*)

425                   Avansuri acordate personalului

426                   Drepturi de personal neridicate

427                   Reţineri din salarii şi din alte drepturi datorate terţilor

428                   Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

4281                 Alte datorii în legătură cu personalul

4282                 Alte creanţe în legătură cu personalul

43                     ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

431                   Asigurări sociale

4311                 Contribuţia unităţii la asigurările sociale

4312                 Contribuţia personalului la asigurările sociale

4313                 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

4314                 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate

437                   Ajutor de şomaj

4371                 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj

4372                 Contribuţia personalului la fondul de şomaj

4373                 Contribuţia angajatorului la fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale

438                   Alte datorii şi creanţe sociale

4381                 Alte datorii sociale

4382                 Alte creanţe sociale

44                     BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

441                   Impozitul pe profit

442                   Taxa pe valoarea adăugată

4423                 Taxa pe valoarea adăugată de plata

4424                 Taxa pe valoarea adăugată de recuperat

4426                 Taxa pe valoarea adăugată deductibila

4427                 Taxa pe valoarea adăugată colectata

4428                 Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă

444                   Impozitul pe venituri de natura salariilor şi din alte drepturi

445                   Subvenţii

4451                 Subvenţii guvernamentale

4452                 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii

4458                 Alte sume primite cu caracter de subvenţii

446                   Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

447                   Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate

448                   Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

4481                 Alte datorii faţă de bugetul statului

4482                 Alte creanţe privind bugetul statului

45                     GRUP ŞI ASOCIAŢI

451                   Decontări între entităţile afiliate

4511                 Decontări între entităţile afiliate

4518                 Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate

453                   Decontări privind interesele de participare

4531                 Decontări privind interesele de participare

4538                 Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare

458                   Decontări din operaţii în participaţie

4581                 Decontări din operaţii în participaţie - pasiv

4582                 Decontări din operaţii în participaţie - activ

46                     DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

461                   Debitori diverşi

462                   Creditori diverşi

47                     CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

471                   Cheltuieli înregistrate în avans

472                   Venituri înregistrate în avans

473                   Decontări din operaţii în curs de clarificare

48                     DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

481                   Decontări între unitate şi subunităţi

482                   Decontări între subunităţi

489                   Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice

49                     AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

491                   Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi

495                   Ajustări pentru deprecierea creanţelor – decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii

496                   Ajustări pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi

5                      CONTURI DE TREZORERIE

50                     INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

501                   Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

505                   Obligaţiuni emise şi răscumpărate

506                   Obligaţiuni

508                   Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

5081                 Alte titluri de plasament

5088                 Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament

509                   Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt

5091                 Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate

5092                 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt

51                     CONTURI LA BĂNCI

511                   Valori de încasat

5112                 Cecuri de încasat

5113                 Efecte de încasat

5114                 Efecte remise spre scontare

512                   Conturi curente la bănci

5121                 Conturi la bănci în lei

5124                 Conturi la bănci în valută

5124.01             Disponibil în valută privind activităţile fără scop patrimonial

5124.02             Disponibil în valută privind activităţile economice

5125                 Sume în curs de decontare

518                   Dobânzi

5186                 Dobânzi de plătit

5187                 Dobânzi de încasat

519                   Credite bancare pe termen scurt

5191                 Credite bancare pe termen scurt

5192                 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţa

5193                 Credite externe guvernamentale

5194                 Credite externe garantate de stat

5195                 Credite externe garantate de bănci

5196                 Credite de la trezoreria statului

5197                 Credite interne garantate de stat

5198                 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

53                     CASA

531                   Casa

5311                 Casa în lei

5314                 Casa în valută

5314.01             Casa în valută privind activităţile fără scop patrimonial

5314.02             Casa în valută privind activităţile economice

532                   Alte valori

5321                 Timbre fiscale şi poştale

5322                 Bilete de tratament şi odihnă

5323                 Tichete şi bilete de călătorie

5328                 Alte valori

54                     ACREDITIVE

541                   Acreditive

5411                 Acreditive în lei

5412                 Acreditive în valută

5412.01             Acreditive în valută privind activităţile fără scop patrimonial

5412.02             Acreditive în valută privind activităţile economice

542                   Avansuri de trezorerie**)

55                     DISPONIBIL CU DESTINAŢIE SPECIALĂ

550                   Disponibil cu destinaţie specială

5501.01             Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar

5501.02             Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului cinematografic

5501.03             Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului teatral

5501.04             Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului muzical

5501.05             Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului folcloric

5501.06             Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului artelor plastice

5501.07             Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului arhitecturii

5501.08             Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului de divertisment

5509                 Disponibil cu destinaţie specială din alte venituri cu destinaţie specială

5509.01             Disponibil cu destinaţie specială din alte venituri cu destinaţie specială încasate în lei

5509.04             Disponibil cu destinaţie specială din alte venituri cu destinaţie specială încasate în valută

58                     VIRAMENTE INTERNE

581                   Viramente interne

59                     AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

591                   Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate

595                   Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate

596                   Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor

598                   Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

6                      CONTURI DE CHELTUIELI***)

60                     CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

601                   Cheltuieli cu materiile prime

602                   Cheltuieli cu materialele consumabile

6021                 Cheltuieli cu materialele auxiliare

6022                 Cheltuieli privind combustibilul

6023                 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

6024                 Cheltuielile privind piesele de schimb

6025                 Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat

6026                 Cheltuieli privind furajele

6028                 Cheltuieli privind alte materiale consumabile

603                   Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

604                   Cheltuieli privind materialele nestocate

605                   Cheltuieli privind energia şi apa

606                   Cheltuieli privind animalele şi păsările

607                   Cheltuieli privind mărfurile

608                   Cheltuieli privind ambalajele

61                     CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

611                   Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile

612                   Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

613                   Cheltuieli cu primele de asigurare

614                   Cheltuieli cu studiile şi cercetările

62                     CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

621                   Cheltuieli cu colaboratorii

622                   Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile

623                   Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

624                   Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal

625                   Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări

626                   Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

627                   Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

628                   Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

63                     CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635                   Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

64                     CHELTUIELI CU PERSONALUL

641                   Cheltuieli cu  salariile personalului

642                   Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor

645                   Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

6451                 Contribuţia unităţii la asigurările sociale

6452                 Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

6453                 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

6456                 Contribuţia angajatorului la fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale

6458                 Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

65                     ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

654                   Pierderi din creanţe şi debitori diverşi

655                   Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial

6551                 Cotizaţii şi contribuţii la organisme din ţară

6552                 Cotizaţii şi contribuţii la organisme internaţionale

656                   Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului

657                   Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial

658                   Alte cheltuieli de exploatare

6581                 Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

6582                 Donaţii şi subvenţii acordate

6583                 Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital

6588                 Alte cheltuieli de exploatare

66                     CHELTUIELI FINANCIARE

663                   Pierderi din creanţe imobilizate

664                   Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate

6641                 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6642                 Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate

665                   Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

666                   Cheltuieli privind dobânzile

667                   Cheltuieli privind sconturile acordate

668                   Alte cheltuieli financiare

67                     CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671                   Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare

68                     CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU

                        PIERDERE DE VALOARE

681                   Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere

6811                 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

6812                 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

6813                 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor

6814                 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

686                   Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare

6863                 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

6864                 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante

6868                 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

69                     CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT

691                   Cheltuieli cu impozitul pe profit

7                      CONTURI DE VENITURI

70                     CIFRA DE AFACERI NETĂ

701                   Venituri din vânzarea produselor finite

702                   Venituri din vânzarea semifabricatelor

703                   Venituri din vânzarea produselor reziduale

704                   Venituri din lucrări executate şi servicii prestate

705                   Venituri din studii şi cercetări

706                   Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

707                   Venituri din vânzarea mărfurilor

708                   Venituri din activităţi diverse

71                     VARIAŢIA STOCURILOR

711                   Variaţia stocurilor

72                     VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI

721                   Venituri din producţia de imobilizări necorporale

722                   Venituri din producţia de imobilizări corporale

73                     VENITURI DIN ACTIVITĂŢILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL

7311                 Venituri din cotizaţiile şi taxele de înscriere ale membrilor

7312                 Venituri din contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor

732                   Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare

733                   Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare

7331                 Venituri din donaţii

7332                 Venituri din sumele sau bunurile primite prin sponsorizare

735                   Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole

736                   Resurse obţinute de la bugetul de stat şi /sau de la bugetele locale şi subvenţii pentru venituri

739                   Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial

7391                 Venituri din cote-părţi primite potrivit statutului

7392                 Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din ţară şi din străinătate şi subvenţii pentru venituri

7394                 Venituri din diferenţe de curs valutar rezultate din activităţile fără scop patrimonial

7395                 Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

7396                 Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

7398                 Venituri obţinute din reclamă şi publicitate, potrivit legislaţiei în vigoare

7399                 Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial

74                     VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE

741                   Venituri din subvenţii de exploatare

7411                 Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri****)

7412                 Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile

7413                 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe

7414                 Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului

7415                 Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socială

7416                 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare

7417                 Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri

7418                 Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobândă datorată

75                     ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

754                   Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi

758                   Alte venituri din exploatare

7581                 Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

7582                 Venituri din donaţii şi subvenţii primite

7583                 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital

7584                 Venituri din subvenţii pentru investiţii

7588                 Alte venituri din exploatare

76                     VENITURI FINANCIARE

761                   Venituri din imobilizări financiare

7611                 Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate

7613                 Venituri din interese de participare

762                   Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

763                   Venituri din creanţe imobilizate

764                   Venituri din investiţii financiare cedate

7641                 Venituri din imobilizări financiare cedate

7642                 Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate

765                   Venituri din diferenţe de curs valutar

766                   Venituri din dobânzi

767                   Venituri din sconturi obţinute

768                   Alte venituri financiare

77                     VENITURI EXTRAORDINARE

771                   Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

78                     VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

781                   Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

7812                 Venituri din provizioane

7813                 Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

7814                 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante

786                   Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

7863                 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

7864                 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante

79                     VENITURI CU DESTINAŢIE SPECIALĂ

791                   Venituri cu destinaţie specială

7911.01             Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar

7911.02             Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului cinematografic

7911.03             Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului teatral

7911.04             Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului muzical

7911.05             Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului folcloric

7911.06             Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului artelor plastice

7911.07             Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului arhitecturii

7911.08             Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului de divertisment

7919                 Alte venituri cu destinaţie specială

8                      CONTURI SPECIALE

80                     CONTURI ÎN AFARA BILANTULUI

801                   Angajamente acordate

8011                 Giruri şi garanţii acordate

8018                 Alte angajamente acordate

802                   Angajamente primite

8021                 Giruri şi garanţii primite

8028                 Alte angajamente primite

803                   Alte conturi în afara bilanţului

8031                 Imobilizări corporale luate cu chirie

8032                 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

8033                 Valori materiale primite în păstrare sau custodie

8034                 Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare

8035                 Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă

8036                 Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate

8037                 Efecte scontate neajunse la scadenţa

8038                 Alte valori în afara bilanţului

805                   Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, neajunse la scadenţa

8051                 Dobânzi de plătit

8052                 Dobânzi de încasat

89                     BILANŢ

891                   Bilanţ de deschidere

892                   Bilanţ de închidere

9                      CONTURI DE GESTIUNE*****)

90                     DECONTĂRI INTERNE

901                   Decontări interne privind cheltuielile

902                   Decontări interne privind producţia obţinută

903                   Decontări interne privind diferenţele de preţ

92                     CONTURI DE CALCULAŢIE

921                   Cheltuielile activităţii de bază

922                   Cheltuielile activităţilor auxiliare

923                   Cheltuieli indirecte de producţie

924                   Cheltuieli generale de administraţie

925                   Cheltuieli de desfacere

93                     COSTUL PRODUCŢIEI

931                   Costul producţiei obţinute

933                   Costul producţiei în curs de execuţie

---------

*) Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.

**) În acest cont vor fi evidenţiate şi sumele acordate prin sistemul de carduri.

***) Cheltuielile activităţilor fără scop patrimonial, cheltuielile activităţilor cu destinaţie specială şi cheltuielile activităţilor economice se evidenţiază din punct de vedere contabil distinct (analitice distincte în cadrul conturilor din clasa 6).

****) Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.

*****) Pentru organizarea contabilităţii de gestiune, folosirea conturilor din această clasă este opţională.

CAP. 5 - FUNCŢIUNEA CONTURILOR*2)

--------

*2) Funcţiunea conturilor nu este limitativă şi nu poate constitui singură bază pentru înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare.

229. - Funcţiunea conturilor este următoarea:

CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI".

GRUPA 10 "CAPITAL ŞI REZERVE".

Contul 101 "Capital".

            Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa aporturilor de capital, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, în natură şi/sau în numerar, pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial, precum a şi majorării sau reducerii aporturilor, potrivit reglementărilor legale.

            Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de aporturi.

            Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.

            Contul 101 "Capital" se creditează prin debitul conturilor:

            106 "Rezerve"

- cu rezervele destinate majorării patrimoniului social, potrivit reglementărilor legale.

            117 "Rezultatul reportat"

- cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente utilizate ca surse de majorare a capitalului, potrivit reglementărilor legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare"

- cu valoarea imobilizărilor necorporale reprezentând brevete, licenţe şi alte drepturi şi active similare aportate.

            208 "Alte imobilizări necorporale"

- cu valoarea altor imobilizări necorporale aportate.

            211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"

- cu valoarea imobilizărilor corporale reprezentând terenuri şi amenajări de terenuri aportate.

            212 "Construcţii"

- cu valoarea construcţiilor aportate.

            213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii"

- cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor aportate.

            214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale"

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale aportate.

            231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie"

- cu valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie aportate.

            233 "Imobilizări necorporale în curs de execuţie"

- cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie aportate.

            301 "Materii prime"

- cu valoarea stocurilor reprezentând materii prime aportate.

            302 "Materiale consumabile"

- cu valoarea stocurilor reprezentând materiale consumabile aportate.

            303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

- cu valoarea stocurilor reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aportate.

            361 "Animale şi păsări"

- cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor aportate.

            381 "Ambalaje"

- cu valoarea stocurilor reprezentând ambalaje aportate.

            512 "Conturi curente la bănci"

- cu sumele depuse ca aport în contul de disponibil.

            531 "Casa"

- cu sumele depuse ca aport în numerar.

            Contul 101 "Capital" se debitează prin creditul conturilor:

            117 "Rezultatul reportat"

- cu deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente, care reduc capitalul (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            512 "Conturi curente la bănci"

- cu sumele virate, potrivit legii, la încetarea activităţii.

            Soldul creditor al contului reprezintă valoarea aporturilor de capital la patrimoniul social.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare".

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor din reevaluarea imobilizărilor corporale, efectuată conform prevederilor legale, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare" se creditează prin debitul conturilor:

211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"

212 "Construcţii"

213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii"

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale"

- cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare" se debitează prin creditul conturilor:

            106 "Rezerve"

- cu surplusul din reevaluare transferat direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate.

            211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"

            212 "Construcţii"

            213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii"

            214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale"

- cu descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale.

Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale existente în evidenţa entităţii.

            Contul 106 "Rezerve".

            Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor constituite.

            Contabilitatea rezervelor se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

            Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv.

            Contul 106 "Rezerve" se creditează prin debitul conturilor:

            105 "Rezerve din reevaluare"

- cu surplusul din reevaluare transferat direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate.

            1171 "Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente, repartizate la rezerve potrivit dispoziţiilor legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            1291 "Repartizarea excedentului privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu rezervele constituite, potrivit prevederilor legale, din excedentul realizat în exerciţiul financiar curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            261 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate din cadrul grupului"

            263 "Interese de participare"

            265 "Alte titluri imobilizate"

- cu diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care fac obiectul participaţiei;

- cu majorarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor entităţi, ca urmare a încorporării rezervelor în capitalul acestora.

            Contul 106 "Rezerve" se debitează prin creditul conturilor:

            101 "Capital"

- cu rezervele destinate majorării patrimoniului social, potrivit reglementărilor legale.

            1171 "Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate în exerciţiile financiare precedente (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial"

- cu diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care au făcut obiectul participaţiei, transferate la venituri cu ocazia cedării participaţiilor respective. Soldul creditor al contului reprezintă rezervele existente şi neutilizate.

GRUPA 11 "FONDURI PRIVIND ACTIVITĂŢILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL ŞI REZULTATUL REPORTAT".

            Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)".

            Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), constituit în conformitate cu prevederile legale.

            Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare membru C.A.R.

            Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R." este un cont de pasiv.

            Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)" se creditează prin debitul conturilor:

            1291 "Repartizarea excedentului privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu excedentul realizat în exerciţiul financiar curent de casele de ajutor reciproc (C.A.R), repartizat la fondul social al membrilor acestora, conform prevederilor legale.

            512 "Conturi curente la bănci"

- cu sumele încasate de la terţi sau comunicate de terţi pe bază de documente neapărute încă în extrasele de cont, reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R);

- cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând depuneri ale membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

            531 "Casa"

- cu sumele încasate în numerar, reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

666 "Cheltuieli privind dobânzilor"

- cu dobânzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), conform prevederilor legale.

            Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)" se debitează prin creditul conturilor:

            267 "Creanţe imobilizate"

- cu sumele reprezentând împrumuturi restituite de membrii caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) prin compensarea cu fondul social al acestora;

- cu sumele reprezentând dobânzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) la împrumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora.

            462 "Creditori diverşi"

- cu sumele reprezentând fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retraşi.

            512 "Conturi curente la bănci"

- cu sumele virate la alte case de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentând fondul social al membrilor transferaţi.

            531 "Casa"

- cu sumele plătite reprezentând restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).

            Soldul creditor al contului reprezintă fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), existent.

            Contul 114 "Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)".

            Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), constituit în conformitate cu prevederile legale.

            Contul 114 "Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)" este un cont de pasiv.

            Contul 114 "Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)" se creditează prin debitul conturilor:

            1291 "Repartizarea excedentului privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu sumele destinate constituirii fondului pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) din excedentul realizat în exerciţiul financiar curent, în conformitate cu prevederile legale.

            512 "Conturi curente la bănci"

- cu sumele încasate de la terţi sau comunicate de terţi pe bază de documente neapărute încă în extrasele de cont, reprezentând depuneri la fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

            531 "Casa"

- cu sumele încasate în numerar, reprezentând depuneri la fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

            Contul 114 "Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)" se debitează prin creditul conturilor:

            462 "Creditori diverşi"

- cu sumele reprezentând ajutor în caz de deces, neridicate de urmaşii legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

            512 "Conturi curente la bănci"

- cu sumele plătite prin virament urmaşilor legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentând ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

            531 "Casa"

- cu sumele plătite în numerar urmaşilor legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentând ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

            Soldul creditor al contului reprezintă fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), neutilizat.

Contul 115 "Fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari".

            Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari, constituit în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

            Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare membru al asociaţiei de proprietari.

            Contul 115 "Fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari" este un cont de pasiv.

            Contul 115 "Fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari" se creditează prin debitul conturilor:

            512 "Conturi curente la bănci"

- cu sumele încasate de la terţi sau comunicate de terţi pe bază de documente neapărute încă în extrasele de cont, reprezentând depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari.

            531 "Casa"

- cu sumele încasate în numerar, reprezentând depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari.

            Contul 115 "Fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari" se debitează prin creditul conturilor:

            461 "Debitori diverşi"

- cu valoarea debitelor membrilor asociaţiilor de proprietari, scăzute din evidenţă prin compensarea cu fondul de rulment al acestora, în situaţia restituirii fondului de rulment în conformitate cu prevederile legale.

            462 "Creditori diverşi"

- cu sumele reprezentând fondul de rulment neridicat de membrii asociaţiei de proprietari, în situaţia restituirii fondului de rulment în conformitate cu prevederile legale.

            512 "Conturi curente la bănci"

- cu sumele plătite prin virament, reprezentând restituirea fondului de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari în conformitate cu prevederile legale.

            531 "Casa"

- cu sumele plătite în numerar, reprezentând restituirea fondului de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari în conformitate cu prevederile legale.

Soldul creditor al contului reprezintă fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari, existent.

Contul 116 "Alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial".

            Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), constituite în conformitate cu prevederile legale.

            Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de fonduri.

            Contul 116 "Alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial" este un cont de pasiv.

            Contul 116 "Alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial" se creditează prin debitul conturilor:

            1171 "Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente, repartizate pentru constituirea altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale.

            1291 "Repartizarea excedentului privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu sumele destinate constituirii altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) din excedentul realizat în exerciţiul financiar curent, în conformitate cu prevederile legale.

            461 "Debitori diverşi"

- cu sumele datorate de membrii persoanei juridice fără scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale.

            512 "Conturi curente la bănci"

- cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând contribuţii ale membrilor persoanei juridice fără scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale.

            531 "Casa"

- cu sumele încasate în numerar, reprezentând contribuţii ale membrilor persoanei juridice fără scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale.

            Contul 116 "Alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial" se debitează prin creditul conturilor:

            462 "Creditori diverşi"

            512 "Conturi curente la bănci"

            531 "Casa"

- cu sumele neutilizate din alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), restituite membrilor persoanei juridice fără scop patrimonial în conformitate cu prevederile legale.

            6XX "Cheltuieli ...."

- la sfârşitul perioadei cu totalul cheltuielilor efectuate în cursul perioadei ce se suportă din alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale.

            645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială"

- la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului reprezentând cheltuieli cu pensiile şi alte drepturi cuvenite pensionarilor, potrivit legii.

            Soldul creditor al contului reprezintă fondurile neutilizate.

            Contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial".

            Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului financiar precedent nerepartizat de adunarea generală, respectiv a deficitului neacoperit.

            Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială.

            Contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial" este un cont bifuncţional.

            Contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial" se debitează prin creditul conturilor:

            101 "Capital"

- cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente, utilizate ca sursă de majorare a capitalului, potrivit reglementărilor legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            106 "Rezerve"

- cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente, repartizate la rezerve potrivit dispoziţiilor legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            116 "Alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente, repartizate pentru constituirea altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale.

            1211 "Excedent sau deficit privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu deficitele realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate asupra rezultatului reportat.

            Contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial" se creditează prin debitul conturilor:

            101 "Capital"

- cu deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente, care reduc capitalul (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            106 "Rezerve"

- cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate în exerciţiile financiare precedente (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            1211 "Excedent sau deficit privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu excedentele realizate în exerciţiul financiar încheiat, nerepartizate.

            401 "Furnizori"

- cu datoriile aferente exerciţiilor financiare anterioare, prescrise sau anulate.

            404 "Furnizori de imobilizări"

- cu datoriile aferente exerciţiilor financiare anterioare, prescrise sau anulate.

            426 "Drepturi de personal neridicate"

- cu drepturile de personal neridicate, aferente exerciţiilor financiare anterioare, prescrise.

            428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul"

- cu sumele prescrise sau anulate reprezentând alte datorii în legătură cu personalul, aferente exerciţiilor financiare anterioare.

            431 "Asigurări sociale"

- cu sumele anulate reprezentând datorii privind asigurările sociale, aferente exerciţiilor financiare anterioare.

            437 "Ajutor de şomaj"

- cu sumele anulate reprezentând datorii privind ajutorul de şomaj, aferente exerciţiilor financiare anterioare.

            438 "Alte datorii şi creanţe sociale"

- cu sumele anulate reprezentând alte datorii privind asigurările sociale, aferente exerciţiilor financiare anterioare.

            444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"

- cu sumele anulate reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, aferent exerciţiilor financiare anterioare.

            446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate"

- cu sumele anulate reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, aferente exerciţiilor financiare anterioare.

            447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate"

- cu sumele anulate reprezentând fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate, aferente exerciţiilor financiare anterioare.

            448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului"

- cu sumele anulate reprezentând alte datorii cu bugetul statului, aferente exerciţiilor financiare anterioare.

462 "Creditori diverşi"

- cu sumele anulate reprezentând datorii faţă de creditori diverşi, aferente exerciţiilor financiare anterioare.

            Soldul debitor al contului reprezintă deficitul neacoperit, iar soldul creditor, excedentul nerepartizat.

Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile".

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială.

Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile" este un cont bifuncţional.

Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile" se debitează prin creditul conturilor:

401 "Furnizori"

462 "Creditori diverşi"

Alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor

- cu rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, aferente anilor precedenţi.

Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile" se creditează prin debitul conturilor:

461 "Debitori diverşi"

Alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor

- cu rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, aferente anilor precedenţi.

Soldul debitor al contului reprezintă rezultatul nefavorabil din corectarea erorilor contabile, iar soldul creditor, rezultatul favorabil din corectarea erorilor contabile.

GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR".

Contul 1211 "Excedent sau deficit privind activităţile fără scop patrimonial".

            Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa excedentului sau a deficitului realizate în exerciţiul financiar curent pentru activităţile fără scop patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie specială.

            Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială.

            Contul 1211 "Excedent sau deficit privind activităţile fără scop patrimonial" este un cont bifuncţional.

            Contul 1211 "Excedent sau deficit privind activităţile fără scop patrimonial" se creditează prin debitul conturilor:

            1171 "Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu deficitele realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate asupra rezultatului reportat.

            Clasa 7 "Conturi de venituri"

- la sfârşitul perioadei, cu soldurile creditoare ale conturilor din clasa a 7-a, privind activităţile fără scop patrimonial.

            Contul 1211 "Excedent sau deficit privind activităţile fără scop patrimonial" se debitează prin creditul conturilor:

            1171 "Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu excedentele realizate în exerciţiul financiar încheiat, nerepartizate.

            1291 "Repartizarea excedentului privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu excedentul realizat în exerciţiul financiar încheiat care a fost repartizat conform prevederilor legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            Clasa 6 "Conturi de cheltuieli"

- la sfârşitul perioadei, cu soldurile debitoare ale conturilor din clasa a 6-a, privind activităţile fără scop patrimonial.

            Soldul creditor al contului reprezintă excedentele realizate, iar soldul debitor deficitele realizate.

            Contul 1291 "Repartizarea excedentului privind activităţilor fără scop patrimonial".

            Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa repartizării excedentului realizat în exerciţiul financiar curent, privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            Contul 1291 "Repartizarea excedentului privind activităţile fără scop patrimonial" este un cont de activ.

            Contul 1291 "Repartizarea excedentului privind activităţile fără scop patrimonial" se debitează prin creditul conturilor:

            106 "Rezerve"

- cu rezervele constituite, potrivit prevederilor legale, din excedentul realizat în exerciţiul financiar curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

            113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)"

- cu excedentul realizat în exerciţiul financiar curent de casele de ajutor reciproc (C.A.R.), repartizat la fondul social al membrilor acestora, conform prevederilor legale.

            114 "Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)"

- cu sumele destinate constituirii fondului pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) din excedentul realizat în exerciţiul financiar curent, în conformitate cu prevederile legale.

            116 "Alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu sumele destinate constituirii altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) din excedentul realizat în exerciţiul financiar curent, în conformitate cu prevederile legale.

            Contul 1291 "Repartizarea excedentului privind activităţile fără scop patrimonial" se creditează prin debitul contului:

            1211 "Excedent sau deficit privind activităţile fără scop patrimonial"

- cu excedentul realizat în exerciţiul financiar încheiat care a fost repartizat conform prevederilor legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).