Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4
Catre paginile Lucru Dorin M

Contabilitate

Contul 437 - Ajutor de șomaj

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind ajutorul de șomaj, datorat de angajator, precum și de personal, potrivit legii.

Contul 437 "Ajutor de șomaj" este un cont de pasiv.

În creditul contului 437 "Ajutor de șomaj" se înregistrează:

– sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de șomaj (645);

– sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de șomaj (421, 423).

În debitul contului 437 "Ajutor de șomaj" se înregistrează:

– sumele virate reprezentând contribuția unității și a personalului pentru constituirea fondului de șomaj (512);

– sume reprezentând datorii privind ajutorul de șomaj, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul contului reprezintă ajutorul de șomaj datorat.

Acest cont se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:

4371. Contribuția unității la fondul de șomaj (P)

4372. Contribuția personalului la fondul de șomaj (P)

Abordarea contabilă

Contul 437 - Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate este un cont de pasiv ce reflectă datoriile entității către diverse fonduri speciale sau pentru taxe și vărsăminte asimilate. Acestea nu sunt contribuții sociale standard, ci obligații impuse de lege pentru a finanța anumite programe sau fonduri.

Definiție: Înregistrează diversele taxe, contribuții sau vărsăminte asimilate, datorate bugetului de stat sau altor instituții, cum ar fi taxa pentru persoanele cu handicap sau taxa pe poluare.

Funcția: Rolul său este de a evidenția obligația de plată a companiei pentru aceste fonduri și de a asigura recunoașterea cheltuielii în perioada în care a fost generată.

Structura: Este un cont de pasiv, având un sold creditor care reprezintă valoarea totală a fondurilor speciale datorate.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu. O companie cu 50 de angajați are obligația de a plăti o taxă pentru persoanele cu handicap, deoarece nu a angajat numărul minim de persoane cu dizabilități prevăzut de lege. Să presupunem că valoarea datorată este de 1.000 lei.

1. La înregistrarea cheltuielii și a datoriei:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" 1.000 437 "Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate" 1.000
Explicație: Se debitează contul de cheltuieli (635) cu valoarea taxei, iar se creditează contul 437, creând datoria față de bugetul de stat.

2. La plata taxei către bugetul de stat:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
437 "Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate" 1.000 5121 "Conturi la bănci în lei" 1.000
Explicație: Se debitează contul 437 pentru a stinge datoria, iar contul 5121 se creditează, reflectând ieșirea de numerar.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul creditor al Contului 437 este prezentat în Bilanț la Datorii pe termen scurt, sub denumirea de "Alte datorii sociale sau alte datorii la bugetul de stat".

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul fondurilor speciale și al vărsămintelor asimilate este guvernat de IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare" și de IAS 37 "Provizioane, datorii contingente și active contingente". Aceste obligații sunt considerate datorii pe termen scurt (short-term liabilities) față de terți, deoarece compania are o obligație legală de a le plăti.
  • Recunoaștere și Evaluare: Sub IFRS, o taxă sau un vărsământ asimilat este recunoscut ca o datorie și o cheltuială în momentul în care evenimentul care generează obligația are loc (de exemplu, la sfârșitul perioadei de raportare, în cazul taxei pentru persoanele cu handicap). Ele sunt recunoscute la valoarea lor nominală, fără a fi nevoie de o evaluare la valoarea justă.
  • Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standardizat. Într-o companie care raportează conform IFRS, aceste datorii sunt înregistrate direct într-un cont de "datorii sociale" (social payables) sau "alte datorii curente" (other current payables).
  • Prezentarea în situațiile financiare: Datoriile reprezentate de fonduri speciale și vărsăminte asimilate sunt prezentate în Bilanț (Statement of Financial Position) la secțiunea "Datorii curente".
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
Aspect OMFP 1802/2014 IFRS (IAS 1 & IAS 37)
Tratament contabil Utilizează un cont distinct (437). Nu impune un cont separat.
Principiu fundamental Se bazează pe contabilitatea pe bază de angajamente. Se bazează pe recunoașterea cheltuielii în perioada în care a fost generată și pe clasificarea corespunzătoare a datoriei.
În concluzie, IFRS tratează fondurile speciale ca o obligație financiară obișnuită, concentrându-se pe recunoașterea cheltuielii în perioada în care a fost generată și pe prezentarea sa corectă în situațiile financiare.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 437 se concentrează pe verificarea corectitudinii și a integrității datoriilor către fondurile speciale și către bugetul de stat. Obiectivul este de a se asigura că toate taxele și vărsămintele asimilate au fost calculate corect, declarate și plătite la timp.
  • Identificarea obligațiilor legale: Un auditor va începe prin a identifica ce taxe și vărsăminte sunt aplicabile companiei, pe baza legislației în vigoare. De exemplu, va verifica dacă compania are obligația de a plăti o taxă pentru persoanele cu handicap sau o taxă pe poluare.
  • Recalcularea și verificarea bazei de calcul: Auditorul va verifica baza de calcul a fiecărei taxe. De exemplu, în cazul taxei pentru persoanele cu handicap, va verifica numărul de angajați, salariul minim brut și numărul de angajați cu dizabilități. Va recalcula apoi suma datorată pentru a se asigura că este corectă.
  • Concordarea cu declarațiile fiscale: Auditorul va reconcilia datoriile din contul 437 cu declarațiile fiscale depuse la autorități. O diferență între contabilitate și declarații poate indica o eroare de înregistrare sau o omisiune.
  • Testul de "cut-off": Acest test este esențial pentru a se asigura că datoriile au fost recunoscute în perioada corectă. Auditorul va verifica dacă obligația fiscală aferentă exercițiului financiar a fost înregistrată la 31 decembrie.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 437 este un punct de control esențial în verificarea modului de calcul și de plată a taxelor și a vărsămintelor asimilate. ANAF va urmări cu atenție dacă entitatea a identificat corect toate obligațiile sale fiscale și dacă le-a declarat și plătit la timp.
  • Identificarea obligațiilor: ANAF va verifica dacă entitatea s-a conformat tuturor obligațiilor impuse de lege. De exemplu, în cazul taxei pentru persoanele cu handicap, ANAF va verifica numărul de angajați și dacă entitatea a depășit pragul legal care o obligă să angajeze persoane cu dizabilități sau să plătească taxa.
  • Corectitudinea calculului: ANAF va solicita documente justificative pentru baza de calcul a fiecărei taxe. Inspectorii fiscali vor verifica dacă suma înregistrată în contabilitate și cea declarată corespund. O discrepanță poate indica o eroare de calcul sau, în cazuri mai grave, evaziune fiscală.
  • Termenele de plată: Respectarea termenelor de plată este crucială. Neplata la timp a taxelor și a vărsămintelor atrage penalități de întârziere și dobânzi, care pot fi substanțiale. ANAF va verifica extrasele de cont bancare pentru a se asigura că plățile au fost efectuate.
Concluzie
Pentru ANAF, Contul 437 este un instrument de control al conformității fiscale. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a respectării legilor și a plății la timp a obligațiilor fiscale pentru a se asigura că bugetul de stat nu este prejudiciat.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 437 este un indicator important al conformității legale și al managementului riscurilor. O analiză atentă a acestui cont poate oferi informații valoroase despre modul în care compania își gestionează responsabilitățile civice și legale.
  • Conformitate și riscuri: Un sold în contul 437 demonstrează că managementul companiei respectă obligațiile legale și de mediu. Întârzierea sau lipsa plăților poate semnala o lipsă de conformitate care poate atrage amenzi, penalități și, pe termen lung, deteriorarea reputației. O companie care își onorează aceste obligații este văzută ca un partener de încredere și responsabil.
  • Impactul asupra profitabilității: Taxele și vărsămintele asimilate reprezintă cheltuieli non-discreționare care afectează direct profitabilitatea companiei. Analiștii vor evalua aceste costuri în raport cu venitul și profitul pentru a determina eficiența operațională.
  • Disciplina financiară: O întârziere în plata acestor taxe poate semnala un risc de lichiditate. Acționarii și creditorii vor urmări cu atenție dacă aceste datorii sunt plătite la timp, deoarece o întârziere poate indica probleme de flux de numerar.
Concluzie
Contul 437 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile companiei, ci și prudența și transparența managementului în gestionarea obligațiilor fiscale și sociale.

Bibliografie:
O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru