Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 3

Contabilitate

Contul 348 - Diferențe de preț la produse

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor între prețul standard (prestabilit) și costul de producție al produselor.

Contul 348 "Diferențe de preț la produse" este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a produselor.

În debitul contului 348 "Diferențe de preț la produse" se înregistrează:

– diferențele de preț în plus sau nefavorabile (costul de producție este mai mare decât prețul standard) aferente produselor intrate în gestiune (711);

– diferențele de preț în minus sau favorabile (costul de producție este mai mic decât prețul standard) repartizate asupra produselor ieșite din gestiune (711).

În creditul contului 348 "Diferențe de preț la produse" se înregistrează:

– diferențele de preț în minus sau favorabile aferente produselor intrate în gestiune din producție proprie (711);

– diferențele de preț în plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieșite din gestiune (711).

Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente produselor existente în stoc.

Abordarea contabilă

Contul 348 - Diferențe de preț la produse este un cont de activ sau de pasiv, utilizat pentru a înregistra diferențele dintre costul de producție standard (prestabilit) și costul de producție real, precum și diferențele dintre prețul de înregistrare în contabilitate și prețul de vânzare. Este un cont rectificativ, menit să ajusteze valoarea stocurilor.

Definiție: Acest cont se utilizează atunci când produsele sunt înregistrate în contabilitate la un preț prestabilit (preț standard, preț de deviz, preț de producție), iar la sfârșitul perioadei se calculează diferențele față de costul real.

Funcția: Contul are rolul de a evidenția diferențele de preț, care pot fi favorabile (economii) sau nefavorabile (depășiri de costuri). La sfârșitul perioadei, aceste diferențe se repartizează asupra costurilor produselor vândute și asupra stocului final.

Structura: Poate avea un sold debitor (diferențe nefavorabile) sau un sold creditor (diferențe favorabile). Soldul se anulează prin repartizare la sfârșitul perioadei.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu dintr-o fabrică de confecții, care înregistrează produsele finite la un cost standard de 100 lei/bucată.

1. La intrarea în stoc a produselor finite (la cost standard):

Se finalizează 100 de bucăți de produse finite, iar costul standard este de 100 lei/bucată.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
345 "Produse finite"	10.000	711 "Venituri din variația stocurilor"	10.000

Explicație: Se debitează contul 345 cu costul standard al produselor finite.

2. La calculul diferențelor de preț (cost real vs. cost standard):

La sfârșitul lunii, se calculează costul real al celor 100 de bucăți și se constată că este de 10.500 lei. Astfel, diferența nefavorabilă este de 500 lei.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
348 "Diferențe de preț la produse"	500	711 "Venituri din variația stocurilor"	500

Explicație: Se debitează contul 348 cu diferența nefavorabilă, reflectând o depășire de costuri.

3. La repartizarea diferențelor de preț:

Presupunem că s-au vândut 60 de bucăți din cele 100 de bucăți, iar 40 au rămas în stoc. Diferența de preț de 500 lei se repartizează proporțional.

Suma de repartizat pe produse vândute: (500 lei / 100 bucăți) * 60 bucăți = 300 lei

Suma de repartizat pe stocul final: (500 lei / 100 bucăți) * 40 bucăți = 200 lei

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
607 "Cheltuieli privind mărfurile vândute"	300	348 "Diferențe de preț la produse"	500
345 "Produse finite"	200

Explicație: Se debitează contul de cheltuieli și contul de stocuri, iar contul 348 se creditează integral, anulându-se soldul său.

Prezentarea în Situațiile Financiare

La data bilanțului, Contul 348 nu va avea sold. Diferențele de preț se adaugă (sau se scad) din valoarea stocului de produse și din costul produselor vândute, pentru a reflecta valoarea la costul real de producție.

Abordarea IFRS

Spre deosebire de OMFP, IFRS nu folosește un cont distinct precum Contul 348 pentru a înregistra diferențele de preț. Conform IAS 2 "Stocuri", principiul fundamental este ca stocurile să fie evaluate la costul efectiv de producție, nu la un cost standard neajustat.

Fără conturi de ajustare: Sub IFRS, diferențele dintre costul standard și costul real nu sunt înregistrate într-un cont separat. Aceste diferențe sunt luate în calcul direct în valoarea stocului și a costului bunurilor vândute.
Alocarea cheltuielilor: Standardul permite utilizarea costurilor standard pentru a determina costul stocurilor, dar numai dacă rezultatele se apropie de costul efectiv. Orice variație semnificativă trebuie alocată direct costului bunurilor vândute și stocurilor finale.
Costul de producție: Sub IFRS, costul de producție include costurile directe și o alocare sistematică a cheltuielilor indirecte de producție (fixe și variabile).

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 2)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct (348) pentru a înregistra și a distribui diferențele de preț, reflectând o abordare bazată pe evidența analitică.	Nu utilizează un cont distinct. Diferențele sunt ajustate direct în valoarea stocurilor și în costul bunurilor vândute.
Principiu fundamental	Se bazează pe reconcilierea la sfârșitul perioadei a costului standard cu costul real.	Se bazează pe costul efectiv, cu ajustări directe pentru a se asigura că valoarea din bilanț este corectă.
Transparență	Abordarea OMFP este mai transparentă, deoarece diferențele de preț sunt vizibile într-un cont separat.	Abordarea IFRS este mai simplă, dar necesită o documentație internă detaliată pentru a justifica ajustările.

În concluzie, IFRS simplifică abordarea, concentrându-se pe valoarea reală a stocurilor, în timp ce OMFP utilizează o structură mai complexă pentru a monitoriza și a reconcilia diferențele de preț.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 348 se concentrează pe verificarea metodologiei de calcul și pe alocarea corectă a diferențelor de preț. Obiectivul este de a se asigura că stocul final și costul bunurilor vândute sunt evaluate la valoarea lor reală, iar nu la un preț standard care nu a fost ajustat.

Algoritmul de Audit

Evaluarea sistemului de costuri: Auditorul va examina modul în care entitatea calculează atât costul standard, cât și costul real. Se va asigura că metodologia de alocare a costurilor indirecte este rezonabilă și consecventă.
Testarea repartizării diferențelor: Auditorul va recalcula, pe un eșantion, repartizarea diferențelor de preț asupra stocului final și asupra costului bunurilor vândute. Se va asigura că formula de repartizare a fost aplicată corect și că soldul contului 348 a fost anulat la sfârșitul perioadei.
Concilierea documentației: Auditorul va verifica documentele interne care stau la baza calculului diferențelor de preț, cum ar fi fișele de producție, rapoartele de consum de materii prime și orele de manoperă.
Evaluarea probelor: Auditorul va concluziona dacă soldul final al stocurilor este corect, reflectând costul real de producție, nu o valoare supra- sau subevaluată. O eroare semnificativă în acest proces poate duce la o opinie de audit cu rezerve.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 348 este crucial în verificarea corectitudinii profitului impozabil. ANAF va urmări dacă diferențele de preț au fost repartizate corect, deoarece o alocare incorectă poate afecta atât valoarea stocului, cât și cheltuielile cu bunurile vândute.

Validarea alocării diferențelor: ANAF va verifica dacă metoda de repartizare a diferențelor (favorabile sau nefavorabile) a fost aplicată corect, proporțional cu stocul final și cu produsele vândute. O repartizare eronată ar putea reduce artificial cheltuielile impozabile sau crește nejustificat veniturile, denaturând baza de calcul pentru impozitul pe profit.
Principiul contabilității de angajamente: Inspectorii fiscali se vor asigura că diferențele de preț sunt înregistrate în perioada fiscală corectă și nu sunt manipulate pentru a amâna sau a accelera plata impozitelor.
Verificarea documentației: ANAF va cere documente justificative pentru calculul costurilor standard și reale, precum și pentru metodologia de repartizare. Lipsa unei documentații clare poate duce la ajustări fiscale și la sancțiuni.

În concluzie, pentru ANAF, acest cont este un instrument de control. Inspectorii fiscali vor verifica riguros dacă diferențele de preț sunt alocate corect pentru a se asigura că baza impozabilă nu a fost manipulată.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 348 este un indicator al performanței operaționale și al controlului costurilor. Analizând diferențele de preț, ei pot evalua cât de bine gestionează compania procesul de producție și dacă reușește să-și atingă obiectivele de costuri.

Eficiența managerială: Un sold semnificativ al contului 348, mai ales dacă este nefavorabil (debitor), poate semnala probleme de ineficiență, cum ar fi utilizarea de materiale de calitate inferioară sau un consum excesiv de resurse. Acționarii vor dori să vadă o tendință de reducere a acestor diferențe, semn al unui management eficient.
Predictibilitatea profitului: Diferențele de preț afectează direct profitul. Un management care folosește costuri standard precise și care minimizează diferențele de preț este un management care oferă investitorilor predictibilitate în privința rezultatelor financiare.
Analiza competitivității: Un cost real de producție mai mic decât cel standard poate indica un avantaj competitiv. Acesta arată că firma poate produce bunuri la un cost mai mic decât estimările, permițându-i să ofere prețuri mai bune sau să obțină o marjă de profit mai mare.

Concluzie
Contul 348 este un barometru al performanței interne. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar valoarea stocului, ci și eficiența producției și controlul costurilor. Un management care poate menține diferențele de preț la un nivel minim este un management eficient și demn de încredere.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru