Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 3

Contabilitate

Contul 347 - Produse agricole

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența produselor agricole.

Contul 347 "Produse agricole" este un cont de activ.

În debitul contului 347 "Produse agricole" se înregistrează:

– valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole intrate în gestiune și plusurile la inventar (711);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole aduse de la terți (354, 401).

În creditul contului 347 "Produse agricole" se înregistrează:

– valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole vândute și lipsurile la inventar (711);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole transferate în magazinele de vânzare proprii (371);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole reținute pentru a fi utilizate în aceeași unitate (301, 302);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole acordate salariaților ca plată în natură, potrivit legii (421);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole trimise la terți (354);

– valoarea produselor agricole donate sau distruse prin calamități (658).

Soldul contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole existente în stoc la sfârșitul perioadei.

Abordarea contabilă

Contul 347 - Produse de la terți este un cont de activ ce reflectă valoarea produselor finite, semifabricatelor și a mărfurilor care aparțin entității, dar care sunt depozitate temporar la terți (de exemplu, un depozit extern sau la sediul unui client).

Definiție: Acest cont se folosește atunci când stocurile aparțin de drept companiei, dar nu se află fizic în gestiunea sa. Indiferent de locația fizică, responsabilitatea pentru aceste bunuri, din punct de vedere contabil și legal, rămâne la proprietar.

Funcția: Contul înregistrează intrarea și ieșirea stocurilor care sunt trimise la terți pentru diverse motive (de exemplu, în custodie, pentru prelucrare, în consignație etc.).

Structura: Este un cont de activ, având un sold debitor care reprezintă valoarea stocului aflat la terți la un moment dat.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu din activitatea unei companii care produce componente electronice. O parte din produsele finite sunt trimise la un depozit extern pentru o mai bună gestionare logistică, înainte de a fi livrate clienților.

Operațiune: Se trimit la depozitul extern produse finite în valoare de 10.000 lei.

1. La trimiterea stocului către terți:

Valoarea stocului se transferă din contul de stocuri al companiei în contul 347, pentru a reflecta noua locație fizică, fără a schimba proprietarul.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
347 "Produse de la terți"	10.000	345 "Produse finite"	10.000

Explicație: Se debitează contul 347 pentru a crește valoarea stocului aflat la terți. În același timp, se creditează contul 345 (sau alt cont de stocuri) pentru a reflecta ieșirea fizică a bunurilor din gestiunea proprie.

2. La vânzarea stocului aflat la terți:

O parte din produsele trimise la depozitul extern, a căror valoare este de 4.000 lei, sunt vândute unui client.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
607 "Cheltuieli privind mărfurile"	4.000	347 "Produse de la terți"	4.000

Explicație: La vânzare, se recunoaște o cheltuială cu valoarea stocului vândut, care iese din gestiunea terțului.

Prezentarea în Situațiile Financiare

Soldul debitor al Contului 347 este prezentat în bilanț, la secțiunea Active circulante, sub denumirea de Stocuri aflate la terți. Acest cont este crucial pentru o imagine fidelă a situației stocurilor, indiferent de locația lor fizică.

Abordarea IFRS

La fel ca în cazul celorlalte conturi de stocuri, IFRS nu folosește un cont distinct precum Contul 347. Conform IAS 2 "Stocuri", principiul fundamental este acela al substanței economice asupra formei juridice.

Recunoașterea ca stocuri: Indiferent de locația fizică a bunurilor, atâta timp cât entitatea deține controlul și beneficiile economice aferente acestora, ele rămân înregistrate ca stocuri în bilanțul proprietarului.
Lipsa conturilor separate: Nu există o nevoie de a muta stocurile din contul 345 (produse finite) într-un alt cont, deoarece locația fizică a bunurilor nu modifică proprietatea asupra lor. Evidența internă (analitică) este suficientă pentru a monitoriza stocurile aflate la terți.
Evaluare: Stocurile aflate la terți sunt evaluate conform acelorași principii ca și restul stocurilor entității, adică la cea mai mică valoare dintre cost și valoarea realizabilă netă (NRV).

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 2)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct (347) pentru a înregistra stocurile aflate la terți, reflectând o abordare bazată pe evidența fizică.	Nu utilizează un cont distinct. Stocurile rămân înregistrate în bilanț ca atare, indiferent de locația lor.
Principiu fundamental	Abordare bazată pe locația fizică a stocului.	Abordare bazată pe substanța economică și controlul asupra stocului.
Importanță	Esențial pentru reconcilierea stocurilor fizice cu cele contabile la nivel de locație.	Evidența analitică (internă) este considerată suficientă. Accentul cade pe corectitudinea evaluării.

În concluzie, IFRS simplifică abordarea, concentrându-se pe proprietatea și controlul asupra bunurilor, în timp ce OMFP utilizează o structură mai complexă de conturi pentru a monitoriza locația fizică a stocurilor.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 347 se concentrează pe două obiective principale: validarea dreptului de proprietate asupra bunurilor și confirmarea existenței fizice a acestora la terți.

Algoritmul de Audit

Confirmarea Externă a Soldului: Aceasta este o procedură cheie. Auditorul va trimite o cerere de confirmare direct către terțul care deține produsele, solicitându-i să confirme soldul și detaliile bunurilor aflate în custodie la data bilanțului. Aceasta oferă o probă de audit externă și fiabilă.
Verificarea Documentației Justificative: Auditorul va examina documentele interne care atestă trimiterea și primirea bunurilor de la terți (avize de expediție, procese-verbale de predare-primire, contracte de custodie etc.). Se va asigura că documentația este completă și reflectă corect tranzacția.
Testarea Cut-off-ului: Auditorul va examina tranzacțiile de la sfârșitul și începutul perioadei pentru a se asigura că stocurile trimise sau primite de la terți sunt înregistrate în perioada fiscală corectă. O înregistrare incorectă ar putea afecta substanțial soldul bilanțier.
Evaluarea Riscurilor: Auditorul va evalua riscurile asociate cu stocurile aflate la terți, cum ar fi riscul de furt, deteriorare sau riscul ca terțul să nu-și îndeplinească obligațiile contractuale. De asemenea, va evalua competența terțului de a menține o evidență corectă a bunurilor.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 347 este un punct crucial de control pentru a se asigura că nu există fraude sau tentative de evaziune fiscală prin disimularea bunurilor. ANAF va fi interesată în special de dreptul de proprietate și de evaluarea corectă a stocurilor.

Obiectivele ANAF în Controlul Fiscal

1. Validarea proprietății bunurilor:

Inspectorii fiscali vor verifica documentele care atestă că entitatea deține, în mod legal, bunurile aflate la terți. Acest lucru este esențial pentru a se asigura că stocurile nu au fost transferate fictiv pentru a evita plata impozitelor sau pentru a reduce baza impozabilă.

2. Concilierea evidenței contabile cu evidența terților:

Un inspector fiscal va cere confirmarea soldurilor direct de la terți. Divergențele dintre evidența entității și cea a terțului vor fi analizate în detaliu.

3. Corectitudinea tratamentului fiscal al operațiunilor:

ANAF va verifica dacă tranzacțiile de trimitere și primire a bunurilor de la terți sunt înregistrate corect din punct de vedere fiscal. De exemplu, un transfer de bunuri către un terț care nu reprezintă o vânzare nu trebuie să genereze TVA și impozit pe profit, iar inspectorii fiscali vor verifica acest aspect.

4. Verificarea principiului "cut-off":

Se va asigura că produsele aflate la terți la data de 31 decembrie sunt incluse în inventarul de stocuri al companiei și că orice vânzare este înregistrată în perioada fiscală corectă.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 347 este un semnal de alarmă. Orice discrepanță poate semnala nereguli grave. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea documentației justificative și pe concilierea soldurilor pentru a se asigura că baza impozabilă este corect determinată și că nu se ascund venituri sau se manipulează cheltuielile.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 347 nu este doar o cifră din bilanț; este un semnal al strategiei de afaceri a companiei și al modului în care își gestionează logistica și riscurile.

Eficiența logistică: Un sold semnificativ în acest cont poate indica o strategie de externalizare a spațiilor de depozitare sau de colaborare cu parteneri logistici specializați. Aceasta ar putea fi un semn de eficiență, de reducere a costurilor operaționale și de optimizare a fluxului de distribuție.
Atenție la Riscuri: Pe de altă parte, o analiză atentă a acestui cont poate dezvălui riscuri. Faptul că bunurile sunt la terți expune compania la riscuri de deteriorare, furt sau de insolvență a partenerului. De aceea, acționarii vor dori să știe ce măsuri de control și asigurare a luat compania pentru a proteja aceste active.
Credibilitatea și transparența: O înregistrare clară și o reconciliere precisă a stocurilor aflate la terți, verificată de auditori, sporesc încrederea investitorilor și a creditorilor. Transparența în privința locației fizice a stocurilor este esențială pentru a construi o imagine financiară solidă.

Concluzie
Contul 347 este un indicator al capacității managementului de a-și extinde operațiunile dincolo de propriul sediu. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar valoarea stocului, ci și eficiența și strategia de distribuție, precum și managementul riscurilor asociate.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru