Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 3

Contabilitate

Contul 354 - Produse aflate la terți

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența stocurilor de produse trimise la terți, pentru prelucrare sau în custodie.

Contul 354 "Produse aflate la terți" este un cont de activ.

În debitul contului 354 "Produse aflate la terți" se înregistrează:

– valoarea la preț de înregistrare a produselor (semifabricatelor, produselor finite sau produselor reziduale) trimise la terți (341, 345, 346).

În creditul contului 354 "Produse aflate la terți" se înregistrează:

– valoarea produselor intrate în gestiune, aduse de la terți (341, 345, 346);

– scăderea din gestiune a produselor aflate la terți pentru care s-au întocmit documente de livrare sau constatate lipsă la inventar (607).

Soldul contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a produselor aflate la terți.

Abordarea contabilă

Contul 354 - Ambalaje aflate la terți este un cont de activ care reflectă valoarea ambalajelor, fie că sunt reutilizabile, fie că sunt destinate a fi vândute, care aparțin entității, dar care sunt depozitate temporar la clienți, furnizori sau alte firme.

Definiție: Acest cont se utilizează atunci când compania trimite ambalaje (de exemplu, paleți, containere, butoaie) către parteneri, dar rămâne proprietarul legal al acestora.

Funcția: Contul înregistrează valoarea ambalajelor trimise la terți și a celor primite înapoi. Este esențial pentru a asigura că valoarea ambalajelor nu este pierdută din evidența contabilă, chiar dacă nu se află fizic în gestiunea companiei.

Structura: Este un cont de activ, având un sold debitor care reprezintă valoarea ambalajelor aflate la terți la un moment dat.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu dintr-o fabrică de băuturi, care trimite un lot de 50 de paleți de plastic la un client, fiecare palet având o valoare contabilă de 25 lei.

Operațiune: Se trimit 50 de paleți de plastic la un client.

1. La trimiterea ambalajelor către terți:

Valoarea ambalajelor se transferă din contul de stocuri al companiei în contul 354.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
354 "Ambalaje aflate la terți"	1.250	381 "Ambalaje"	1.250

Explicație: Se debitează contul 354 cu valoarea ambalajelor trimise. În același timp, se creditează contul 381 (sau alt cont de stocuri) pentru a reflecta ieșirea fizică a ambalajelor.

2. La primirea ambalajelor înapoi de la terți:

Clientul returnează 45 de paleți din cei 50.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
381 "Ambalaje"	1.125	354 "Ambalaje aflate la terți"	1.125

Explicație: Se recreditează contul 354, iar valoarea ambalajelor returnate intră înapoi în contul 381.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul debitor al Contului 354 este prezentat în bilanț, la secțiunea Active circulante, sub denumirea de Stocuri aflate la terți. Acest cont este crucial pentru o imagine fidelă a situației stocurilor, indiferent de locația lor fizică.

Abordarea IFRS

La fel ca în cazul celorlalte conturi de stocuri, IFRS nu folosește un cont distinct precum Contul 354. Conform IAS 2 "Stocuri", ambalajele, indiferent de locația fizică, sunt considerate stocuri și sunt recunoscute în bilanțul entității care deține controlul asupra lor și care beneficiază de riscurile și beneficiile economice aferente.

Evidența Internă: Sub IFRS, nu este necesar să se mute valoarea ambalajelor dintr-un cont în altul doar pentru că acestea sunt trimise la un terț. O evidență analitică internă este considerată suficientă pentru a monitoriza mișcarea fizică a ambalajelor.
Recunoașterea costurilor: Costurile de producție ale ambalajelor reutilizabile sunt recunoscute în bilanț. În cazul în care ambalajele sunt destinate vânzării, acestea sunt evaluate la costul de producție sau la valoarea realizabilă netă.

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 2)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct (354) pentru a înregistra ambalajele aflate la terți, reflectând o abordare bazată pe evidența fizică.	Nu utilizează un cont distinct. Ambalajele rămân înregistrate în contul de stocuri corespunzător (ex: 381), indiferent de locația lor.
Principiu fundamental	Abordare bazată pe locația fizică a stocului.	Abordare bazată pe substanța economică și controlul asupra stocului.
Simplificare	Abordarea OMFP este mai complexă din punct de vedere contabil, dar oferă o trasabilitate clară a locației stocurilor.	IFRS simplifică procesul contabil prin eliminarea conturilor de tranzit și se concentrează pe evaluarea corectă a stocurilor.

În concluzie, IFRS simplifică abordarea, concentrându-se pe proprietatea și controlul asupra bunurilor, în timp ce OMFP utilizează o structură mai complexă de conturi pentru a monitoriza locația fizică a stocurilor.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 354 se concentrează pe două obiective principale: validarea dreptului de proprietate asupra ambalajelor și confirmarea existenței fizice a acestora la terți. Există un risc crescut de eroare sau pierdere, deoarece ambalajele nu se află în gestiunea directă a companiei.

Algoritmul de Audit

Confirmarea Externă a Soldului: Aceasta este o procedură esențială. Auditorul va trimite o cerere de confirmare direct către terțul (client, furnizor etc.) care deține ambalajele, solicitându-i să confirme soldul și detaliile bunurilor aflate în custodie la data bilanțului. Aceasta oferă o probă de audit externă și fiabilă.
Verificarea Documentației Justificative: Auditorul va examina documentele interne care atestă trimiterea și primirea ambalajelor (avize de expediție, procese-verbale de predare-primire, contracte etc.). Se va asigura că documentația este completă și reflectă corect tranzacția.
Testarea Cut-off-ului: Auditorul va examina tranzacțiile de la sfârșitul și începutul perioadei pentru a se asigura că ambalajele trimise sau primite de la terți sunt înregistrate în perioada fiscală corectă. O înregistrare incorectă ar putea afecta substanțial soldul bilanțier.
Evaluarea Riscurilor: Auditorul va evalua riscurile asociate cu ambalajele aflate la terți, cum ar fi riscul de deteriorare, furt sau de insolvență a partenerului. De asemenea, va evalua competența terțului de a menține o evidență corectă a bunurilor.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 354 este un punct crucial de control pentru a se asigura că nu există tentative de evaziune fiscală prin disimularea bunurilor. ANAF va fi interesată în special de dreptul de proprietate și de evaluarea corectă a ambalajelor.

Validarea proprietății bunurilor: Inspectorii fiscali vor verifica documentele care atestă că entitatea deține, în mod legal, ambalajele aflate la terți. Acest lucru este esențial pentru a se asigura că ambalajele nu au fost transferate fictiv pentru a evita plata impozitelor sau pentru a reduce baza impozabilă.
Concilierea evidenței contabile cu evidența terților: Un inspector fiscal va cere confirmarea soldurilor direct de la terți. Orice discrepanță dintre evidența entității și cea a terțului va fi analizată în detaliu.
Corectitudinea tratamentului fiscal al operațiunilor: ANAF va verifica dacă tranzacțiile de trimitere și primire a ambalajelor de la terți sunt înregistrate corect din punct de vedere fiscal. De exemplu, un transfer de ambalaje către un client nu este o vânzare și, prin urmare, nu trebuie să genereze TVA și impozit pe profit. Inspectorii fiscali vor verifica dacă aceste operațiuni sunt tratate corect.
Verificarea principiului "cut-off": ANAF se va asigura că ambalajele aflate la terți la data de 31 decembrie sunt incluse în inventarul de stocuri al companiei și că orice transfer este înregistrat în perioada fiscală corectă.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 354 este un semnal de alarmă. Orice discrepanță poate semnala nereguli grave. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea documentației justificative și pe concilierea soldurilor pentru a se asigura că baza impozabilă este corect determinată și că nu se ascund venituri sau se manipulează cheltuielile.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 354 este un indicator al strategiei operaționale a companiei. Acesta semnalează modul în care managementul alege să-și gestioneze lanțul de aprovizionare și să optimizeze resursele.

Eficiența logistică: Un sold semnificativ în acest cont poate indica o strategie de externalizare a spațiilor de depozitare sau de colaborare cu parteneri logistici specializați. Aceasta ar putea fi un semn de eficiență, de reducere a costurilor operaționale și de optimizare a fluxului de distribuție.
Atenție la riscuri: Faptul că bunurile sunt la terți expune compania la riscuri de deteriorare, furt sau de insolvență a partenerului. De aceea, acționarii vor dori să știe ce măsuri de control și asigurare a luat compania pentru a proteja aceste active.
Sustenabilitate și responsabilitate socială corporativă (CSR): Utilizarea ambalajelor reutilizabile, monitorizată prin acest cont, reflectă o politică de sustenabilitate. Acționarii, în special cei cu o viziune pe termen lung, vor evalua eforturile companiei de a reduce deșeurile și de a minimiza impactul asupra mediului. .

Concluzie
Contul 354 este un barometru al capacității managementului de a-și extinde operațiunile dincolo de propriul sediu. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar valoarea stocului, ci și eficiența și strategia de distribuție, precum și managementul riscurilor asociate.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru