Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 3

Contabilitate

Contul 345 - Produse finite

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produse finite.

Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ.

În debitul contului 345 "Produse finite" se înregistrează:

– valoarea la preț de înregistrare a produselor finite intrate în gestiune și plusurile de inventar (711);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor finite aduse de la terți (354, 401).

În creditul contului 345 "Produse finite" se înregistrează:

– valoarea la preț de înregistrare a produselor finite vândute și lipsurile de inventar (711);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare, ca plată în natură, potrivit prevederilor contractuale (462, 401);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor finite transferate în magazinele de vânzare proprii (371);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor reținute pentru a fi utilizate în aceeași unitate (301, 302, 303, 381);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor acordate salariaților ca plată în natură, potrivit legii (421);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor finite trimise la terți (354);

– valoarea produselor finite donate sau distruse prin calamități (658).

Soldul contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a produselor finite existente în stoc la sfârșitul perioadei.

Abordarea contabilă

Contul 345 - Produse finite este un cont de activ care reflectă valoarea produselor care au trecut prin toate etapele procesului tehnologic de fabricație și sunt gata de vânzare. Este ultimul stadiu al producției, înainte ca bunurile să ajungă pe piață.

Definiție: Produsele finite sunt acele bunuri obținute în procesul de producție, care au atins stadiul final, sunt inventariate și pot fi vândute ca atare.

Funcția: Contul înregistrează intrarea în stoc a produselor finite din producția proprie și ieșirea lor din stoc, fie ca urmare a vânzării, fie ca urmare a dării în consum (în cazul producerii altor bunuri).

Structura: Este un cont de activ, având un sold debitor care reprezintă valoarea stocului de produse finite la sfârșitul perioadei.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu dintr-o fabrică de mobilă. După ce o masă a fost tăiată, asamblată și finisată, ea devine un produs finit și este transferată în stoc.

Operațiune: Costul de producție al meselor finalizate în luna martie este de 20.000 lei.

1. La intrarea în stoc a produselor finite:

La finalizarea procesului de producție, valoarea bunurilor este transferată din producție în stocul de produse finite.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
345 "Produse finite"	20.000	711 "Venituri din variația stocurilor"	20.000

Explicație: Se debitează contul 345 pentru a crește valoarea stocului de produse finite. Se creditează Contul 711 pentru a anula cheltuielile de producție care au fost deja înregistrate în conturile din Clasa 6. Astfel, costurile de producție nu afectează profitul decât la momentul vânzării produsului.

2. La ieșirea din stoc a produselor finite (vânzarea):

O parte din mesele din stoc, a căror valoare de producție este de 5.000 lei, sunt vândute unui client.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
641 "Cheltuieli privind mărfurile vândute"	5.000	345 "Produse finite"	5.000

Explicație: La ieșirea din gestiune, se recunoaște o cheltuială cu valoarea stocului de produse finite vândute. Această cheltuială este deductibilă fiscal și se regăsește în calculul profitului.

Prezentarea în Situațiile Financiare

Soldul debitor al Contului 345 este prezentat în bilanț, la secțiunea Active circulante, sub denumirea de Produse finite. Este un indicator cheie al capacității de producție a entității și al eficienței managementului stocurilor.

Abordarea IFRS

IFRS nu utilizează un cont de sine stătător precum Contul 345. În schimb, standardul IAS 2 "Stocuri" reglementează modul în care produsele finite trebuie evaluate și recunoscute în situațiile financiare. Sub IFRS, produsele finite sunt considerate o componentă a stocurilor.

Evaluarea la cost sau la valoarea realizabilă netă (NRV): IAS 2 impune ca produsele finite să fie evaluate la cea mai mică valoare dintre costul de producție și valoarea realizabilă netă. Aceasta este o diferență fundamentală față de OMFP, unde evaluarea se face, în general, la cost.

Costul de producție include costurile materiilor prime, manopera directă și o alocare sistematică a cheltuielilor indirecte de producție (fixe și variabile).
Valoarea realizabilă netă (NRV) este prețul de vânzare estimat în cursul normal al afacerii, mai puțin costurile estimate pentru finalizare și costurile necesare pentru a efectua vânzarea.

Recunoașterea în bilanț: Produsele finite sunt prezentate în bilanț ca o parte a stocurilor. Nu se folosește un cont de venituri precum contul 711. Cheltuiala cu produsele vândute (Cost of Goods Sold - COGS) se recunoaște direct în Contul de Profit și Pierdere în momentul vânzării.
Metode de evaluare: Standardul permite utilizarea metodelor de evaluare FIFO (primul intrat, primul ieșit) sau a costului mediu ponderat pentru a calcula valoarea stocului.

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 2)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct (345) și un cont de venituri de ajustare (711).	Nu utilizează conturi separate sau un cont de venituri de ajustare. Valoarea stocului este calculată și adăugată direct la celelalte stocuri.
Evaluare	Evaluarea se face la costul de producție.	Evaluarea se face la cea mai mică valoare dintre cost și valoarea realizabilă netă (NRV).
Scopul evaluării	Recunoașterea și controlul stocurilor.	Recunoașterea și controlul stocurilor, asigurând totodată că acestea nu sunt supraevaluate în bilanț.

În concluzie, IFRS se concentrează pe o prezentare a stocurilor bazată pe substanța economică. Abordarea este mai simplă, dar necesită o evaluare riguroasă a costurilor și, mai ales, a valorii realizabile nete, pentru a preveni supraevaluarea activelor.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 345 este esențial. Obiectivul principal este să se asigure că valoarea stocului de produse finite reflectă fidel realitatea. Riscurile majore sunt legate de existența fizică și evaluarea corectă a produselor.

Algoritmul de Audit

Observarea Inventarului Fizic: Aceasta este una dintre cele mai importante proceduri. Auditorul va participa la inventarierea fizică de la sfârșitul anului pentru a confirma că produsele finite există și sunt numărate corect. În plus, va evalua starea lor: sunt deteriorate, depășite moral sau tehnologic?
Recalcularea Costurilor de Producție: Auditorul va selecta un eșantion de produse finite și va recalcula costurile acumulate (materii prime, manoperă, cheltuieli indirecte de producție), comparându-le cu datele din contabilitate. Se va asigura că alocarea cheltuielilor indirecte este rezonabilă și că nu au fost incluse costuri nerelevante (ex: cheltuieli administrative).
Testarea Cut-off-ului: Auditorul va examina tranzacțiile de la sfârșitul și începutul perioadei. Scopul este de a se asigura că toate produsele finalizate înainte de data bilanțului sunt incluse în stocul de produse finite, iar vânzările aferente sunt înregistrate în perioada corectă.
Evaluarea Probelor: Auditorul va concluziona dacă soldul contului 345 este corect. O supraevaluare a stocului poate umfla artificial profitul, iar o subevaluare îl poate diminua. O eroare semnificativă poate duce la o opinie de audit cu rezerve.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 345 este un punct cheie în verificarea corectitudinii profitului impozabil. Valoarea stocului de produse finite la sfârșitul anului influențează direct costul bunurilor vândute (COGS) și, implicit, baza impozabilă.

O evaluare incorectă a stocului de produse finite, în special o subevaluare, poate duce la o supraevaluare a cheltuielilor și o reducere artificială a profitului impozabil, atrăgând un control fiscal.

Obiectivele ANAF în Controlul Fiscal

1. Validarea costurilor incluse în produse:

Inspectorii fiscali vor verifica dacă în costul de producție al produselor finite au fost incluse doar cheltuielile direct atribuibile (materii prime, manoperă directă) și o cotă-parte rațională din cheltuielile indirecte de producție.
ANAF va exclude costurile care nu sunt deductibile fiscal, cum ar fi cheltuielile de desfacere, cele administrative sau pierderile din vânzare, dacă acestea sunt identificate în valoarea stocului.

2. Verificarea principiului "cut-off" (delimitarea perioadei):

ANAF va analiza tranzacțiile de la sfârșitul anului pentru a se asigura că produsele finalizate sunt înregistrate în contul 345 și că vânzările aferente sunt reflectate în veniturile anului fiscal corect. O eroare de cut-off poate reduce artificial profitul impozabil.

3. Corectitudinea tratamentului contabil al veniturilor din variația stocurilor (Contul 711):

Deși contul 711 are un rol tehnic de ajustare, ANAF va verifica dacă soldul său corespunde valorii corecte a produselor finite. O discrepanță ar putea semnala probleme în evaluarea stocurilor sau în înregistrarea cheltuielilor.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 345 este o oglindă a corectitudinii calculării costului de producție, care la rândul său este un element determinant al bazei impozabile. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea documentelor justificative și pe validarea evaluării pentru a se asigura că nu există erori care ar putea submina veniturile statului.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 345 este un indicator esențial al eficienței operaționale, al capacității de a genera venituri și al managementului stocurilor. Valoarea acestui cont este un barometru al sănătății producției.

Eficiența Producției: Un sold mare al contului 345, în raport cu volumul de vânzări, poate semnala incapacitatea companiei de a-și vinde produsele. Acesta poate indica probleme de marketing, cerere scăzută sau un management deficitar al stocurilor. Acționarii vor urmări acest indicator pentru a evalua dacă produsele companiei sunt competitive pe piață.
Acuratețea Bilanțului: Analiștii financiari sunt atenți la evaluarea stocului de produse finite. O supraevaluare a acestuia ar putea umfla artificial activele companiei, mascând probleme de lichiditate și supraevaluând profitul net. O evaluare realistă a produselor finite asigură credibilitatea bilanțului.
Analiza Fluxului de Numerar: O creștere semnificativă a soldului Contului 345 poate semnala că o parte din capitalul de lucru al companiei este imobilizată în produse care nu pot fi vândute rapid. Acest lucru poate afecta lichiditatea pe termen scurt, îngreunând capacitatea companiei de a-și onora datoriile.

Concluzie
Contul 345 este un indicator al capacității managementului de a transforma efortul de producție în rezultate financiare. Pentru părțile interesate, el reflectă capacitatea companiei de a-și plasa cu succes produsele pe piață și de a genera profit, fiind un element cheie în evaluarea sănătății financiare pe termen scurt și lung.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru