Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 3
Contabilitate
Contul 303 - Materiale de natura obiectelor de
inventar
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ.
În situația
aplicării inventarului permanent:
În debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
– valoarea la preț
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar achiziționate de la terți (401, 408, 446,
323,
542);
– valoarea la preț
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar primite de la entități afiliate sau entități
asociate și entități controlate în comun (451,
453);
– valoarea la preț
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar primite ca aport în natură de la
acționari/asociați (456);
– valoarea la preț
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar primite de la unitate sau subunități (481,
482);
– valoarea la preț
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar aduse de la terți (351,
401);
– valoarea la preț
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar constatate plus la inventar, a celor primite cu
titlu gratuit și a celor rezultate din dezmembrări (603,
758);
– valoarea la preț
de înregistrare a produselor reținute pentru a fi folosite
ca materiale de natura obiectelor de inventar în aceeași
unitate (345);
– diferențele de
preț în minus sau favorabile, aferente materialelor de
natura obiectelor de inventar achiziționate (308).
În creditul contului 303 "Materiale de natura
obiectelor de inventar" se înregistrează:
– valoarea la preț
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar incluse pe cheltuieli, precum și a celor
constatate lipsă la inventar sau distruse (603);
– valoarea la preț
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar livrate unității sau subunităților (481,
482);
– valoarea la preț
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la terți
(351);
– valoarea la preț
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar ieșite prin donație sau distruse prin calamități
(658);
– valoarea la preț
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar vândute ca atare (371).
Soldul contului reprezintă valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.
În situația
aplicării inventarului intermitent:
Stocurile
existente la începutul exercițiului financiar, precum și
intrările în cursul perioadei de materii prime,
materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de
inventar se înregistrează direct în debitul conturilor 601
"Cheltuieli cu materiile prime", 602
"Cheltuieli cu materialele consumabile" și 603
"Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar".
Conturile 301
"Materii prime", 302
"Materiale consumabile" și 303
"Materiale de natura obiectelor de inventar" se
debitează numai la sfârșitul perioadei cu valoarea la
preț de înregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar, existente în stoc, stabilită pe baza
inventarului, prin creditul conturilor 601
"Cheltuieli cu materiile prime", 602
"Cheltuieli cu materialele consumabile",
603 "Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar", iar, la începutul perioadei
imediat următoare, pentru respectarea permanenței
metodelor se reiau pe cheltuieli la aceeași valoare.
Abordarea contabilă
Contul 303 - Materiale de natura obiectelor de inventar este un cont de activ din categoria stocurilor. El înregistrează acele bunuri care, deși îndeplinesc condițiile pentru a fi considerate obiecte de inventar (nu depășesc valoarea-limită stabilită de lege pentru a fi imobilizări corporale și au o durată de utilizare mai mică de un an), sunt tratate ca stocuri. De obicei, acestea sunt uniforme de lucru, unelte, echipamente de protecție sau alte obiecte de mică valoare care se consumă pe termen scurt.
Structura și Funcția Contului 303 conform OMFP 1802/2014
Natura Contului: Cont de activ.
Funcția Contabilă:
- Se debitează (Db): La intrarea în stoc a materialelor de natura obiectelor de inventar, la costul de achiziție.
- Se creditează (Cr): La ieșirea din stoc a
acestor materiale, fie pentru a fi date în folosință
(consum), fie pentru a fi vândute, donate sau pentru a
se constata o lipsă (perisabilitate).
- Sold debitor (Sd): Reprezintă valoarea stocului final de materiale de natura obiectelor de inventar, adică stocul existent în gestiune la un moment dat.
Recunoașterea materialelor de natura obiectelor de inventar se face la costul de achiziție. Evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune se poate face prin aceleași metode ca și în cazul materiilor prime și al materialelor consumabile:
- FIFO (First In, First Out): Se consideră că primele bunuri intrate în stoc sunt primele care ies.
- Costul mediu ponderat (CMP): Se calculează un
cost mediu ponderat al tuturor bunurilor din stoc,
care se aplică apoi la fiecare ieșire.
1. Recepția materialelor de natura obiectelor de inventar:
Operațiune: Compania achiziționează uniforme de lucru în valoare de 1.000 lei + TVA 19%.
Înregistrare contabilă:
303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" = 401 "Furnizori"
1.000 lei 1.000 lei
4426 "TVA deductibilă" = 401 "Furnizori"
190 lei 190 lei
2. Darea în folosință a materialelor de natura obiectelor de inventar:
Operațiune: Se dau în folosință uniforme de lucru în valoare de 800 lei.
Înregistrare contabilă:
603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" = 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
800 lei 800 lei
(Notă: Contabilitatea românească permite ca valoarea acestora să se consume integral în momentul dării în folosință.)
Prezentarea în Situațiile Financiare
Situația Poziției Financiare (Bilanț):
- Soldul debitor al Contului 303 este prezentat ca parte a stocurilor în secțiunea activelor circulante.
Abordarea IFRS
IFRS nu utilizează un cont specific precum 303, dar abordează conceptul de stocuri prin standardul IAS 2 "Stocuri". În plus, conceptul de "materiale de natura obiectelor de inventar" este tratat în contextul pragului de semnificație (materiality).
Recunoaștere și Evaluare
Sub IFRS, un activ, fie el stoc sau imobilizare, este recunoscut pe baza naturii sale și a duratei de viață utile estimate, nu neapărat a valorii sale individuale.
- Tratament ca stoc: IAS 2 se aplică pentru stocuri. Articolele care se încadrează în definiția stocurilor (deținute pentru vânzare, în procesul de producției sau sub formă de materiale) sunt evaluate la cea mai mică valoare dintre cost și valoarea realizabilă netă.
- Pragul de semnificație: Un aspect crucial sub
IFRS este principiul pragului de semnificație. O
entitate poate stabili o politică contabilă internă
prin care anumite bunuri de valoare mică și cu o
durată de viață scurtă (similară obiectelor de
inventar) sunt recunoscute direct ca cheltuială în
momentul achiziției, fără a mai fi înregistrate
inițial în stoc.
Monografiile contabile depind de politica adoptată de entitate.
1. Înregistrarea achiziției (dacă sunt considerate stocuri):
Operațiune: Achiziția de materiale de mică valoare în valoare de 1.000 EUR + TVA, care urmează a fi recunoscute ca stoc.
Înregistrare contabilă:
Debit: Stocuri (materiale consumabile) = 1.000 EUR
Debit: TVA de recuperat = 190 EUR
Credit: Datorii comerciale = 1.190 EUR
2. Darea în consum (dacă sunt considerate stocuri):
Operațiune: Darea în folosință a materialelor în valoare de 800 EUR.
Înregistrare contabilă:
Debit: Cheltuieli cu materialele consumabile = 800 EUR
Credit: Stocuri (materiale consumabile) = 800 EUR
3. Înregistrarea achiziției (dacă sunt direct cheltuială, conform politicii):
Operațiune: Achiziția de unelte de mică valoare în valoare de 50 EUR + TVA, care sunt recunoscute direct ca cheltuială.
Înregistrare contabilă:
Debit: Cheltuieli cu materiale consumabile = 50 EUR
Debit: TVA de recuperat = 9.5 EUR
Credit: Datorii comerciale = 59.5 EUR
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
| Aspect | OMFP 1802/2014 | IFRS (IAS 2) |
| Concept | Cont specific (303) pentru „materiale de natura obiectelor de inventar”. | Nu există un cont specific. Bunurile sunt clasificate fie ca stocuri, fie ca imobilizări, sau recunoscute direct ca cheltuială pe baza pragului de semnificație. |
| Tratament | Înregistrare obligatorie în stoc, cu consum ulterior. | Permite tratarea directă ca și cheltuială la achiziție, dacă valoarea este nesemnificativă, sau înregistrarea ca stoc. |
| Baza de evaluare | Costul istoric. | Cea mai mică valoare dintre cost și valoarea realizabilă netă. |
| Depreciere | Ajustare obligatorie pentru depreciere. | Se înregistrează o pierdere din depreciere direct în profit și pierdere. |
IFRS oferă o abordare mai flexibilă, bazată pe principiul pragului de semnificație și pe substanța economică. Aceasta simplifică procesul contabil pentru bunurile de mică valoare, permițând recunoașterea lor direct ca cheltuieli, fără a mai fi necesară o evidență detaliată a stocurilor.
Abordarea de audit
Auditul Contului 303 este
esențial pentru a confirma că stocurile de bunuri de
mică valoare sunt corect înregistrate și evaluate.
Principalele riscuri pentru auditor sunt legate de
existența fizică a stocurilor, de evaluarea corectă a
acestora și de tratamentul contabil al consumului.
Algoritmul de Audit pentru Contul 303:
1. Înțelegerea Controalelor Interne
Auditorul va examina politicile și procedurile interne ale entității privind achiziția, depozitarea și darea în folosință a acestor materiale. Se va verifica dacă există un control adecvat pentru a preveni pierderile sau utilizarea neautorizată.
2. Evaluarea Riscurilor de Erori Materiale
Auditorul va evalua dacă stocul de materiale de natura obiectelor de inventar este corect reflectat în situațiile financiare. O eroare de calcul, o lipsă la inventar neînregistrată sau o supraevaluare a stocului poate duce la o opinie de audit cu rezerve.
Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 303 (Materiale de natura obiectelor de inventar) reprezintă o zonă de interes, deoarece modul în care sunt recunoscute cheltuielile aferente acestor bunuri poate influența profitul impozabil. ANAF este atentă la corectitudinea înregistrărilor și la deductibilitatea fiscală a cheltuielilor.
Obiectivele ANAF la Verificarea Contului 303
1. Deductibilitatea cheltuielilor:
Pentru ANAF, Contul 303 este relevant pentru a se asigura că baza de calcul a impozitului pe profit nu este redusă artificial. Principalele controale se axează pe momentul recunoașterii cheltuielilor și pe nedeductibilitatea fiscală a lipsurilor și a ajustărilor pentru depreciere.
Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 303 este un indicator al eficienței operaționale și al gestionării capitalului de lucru, deși valoarea sa este adesea nesemnificativă în raport cu totalul activelor. O gestiune prudentă a acestor bunuri semnalează un management orientat spre controlul costurilor.
1. Perspectiva Acționarilor și a Investitorilor
Acționarii privesc stocul de materiale de natura obiectelor de inventar ca o componentă a cheltuielilor operaționale. Un management eficient al acestui stoc indică o bună gestionare a costurilor.
Creditorii consideră aceste stocuri ca parte a capitalului de lucru.
Analiștii studiază mișcarea stocurilor pentru a evalua performanța și a face ajustări.
Algoritmul de Audit pentru Contul 303:
1. Înțelegerea Controalelor Interne
Auditorul va examina politicile și procedurile interne ale entității privind achiziția, depozitarea și darea în folosință a acestor materiale. Se va verifica dacă există un control adecvat pentru a preveni pierderile sau utilizarea neautorizată.
2. Evaluarea Riscurilor de Erori Materiale
- Risc de subraportare: Erori în înregistrarea intrărilor pot duce la subestimarea stocului.
- Risc de supraevaluare: Materialele pot fi supraevaluate dacă valoarea lor contabilă este mai mare decât valoarea realizabilă netă.
- Risc de utilizare incorectă: Un alt risc
este ca materialele să fie folosite în alte scopuri
decât cele declarate, ceea ce poate distorsiona
costurile.
- Observarea inventarului fizic (ISA 501): Auditorul va participa la inventarul fizic, numărând un eșantion din stocul de materiale de natura obiectelor de inventar.
- Testarea cut-off-ului (Delimitarea perioadei): Se va verifica dacă intrările și ieșirile sunt înregistrate în perioada corectă, în special la sfârșitul exercițiului financiar.
- Testarea consumului: Se va selecta un eșantion de documente de consum (bonuri de consum) și se va verifica dacă valoarea și cantitatea materialelor scoase din stoc sunt justificate.
- Testarea evaluării: Auditorul va selecta un
eșantion de intrări și va verifica dacă metoda de
evaluare (FIFO, CMP) a fost aplicată corect.
Auditorul va evalua dacă stocul de materiale de natura obiectelor de inventar este corect reflectat în situațiile financiare. O eroare de calcul, o lipsă la inventar neînregistrată sau o supraevaluare a stocului poate duce la o opinie de audit cu rezerve.
Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală
Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 303 (Materiale de natura obiectelor de inventar) reprezintă o zonă de interes, deoarece modul în care sunt recunoscute cheltuielile aferente acestor bunuri poate influența profitul impozabil. ANAF este atentă la corectitudinea înregistrărilor și la deductibilitatea fiscală a cheltuielilor.
Obiectivele ANAF la Verificarea Contului 303
1. Deductibilitatea cheltuielilor:
- Momentul recunoașterii: O preocupare majoră a ANAF este momentul în care cheltuiala este recunoscută. Conform Codului Fiscal, cheltuielile sunt deductibile în perioada fiscală în care au fost efectuate. Pentru obiectele de inventar, cheltuiala este recunoscută la momentul dării în consum, nu la achiziție.
- Lipsuri și perisabilități: La fel ca în
cazul altor stocuri, cheltuielile cu lipsurile la
inventar și cu perisabilitățile sunt, în general,
cheltuieli nedeductibile fiscal, cu excepția
situațiilor în care se încadrează în normele de
perisabilitate stabilite de lege.
- Verificarea documentelor: ANAF va solicita documente justificative (facturi, note de intrare-recepție, bonuri de consum) pentru a verifica valoarea și cantitatea materialelor consumate.
- Deprecierea: Ajustările pentru depreciere
(în contul 393) sunt, de regulă, nedeductibile
fiscal, deoarece reprezintă pierderi nerealizate.
ANAF va verifica și va ajusta profitul impozabil
prin adăugarea acestor cheltuieli.
- ANAF va compara Registrul de evidență fiscală cu soldurile contabile pentru a se asigura că toate cheltuielile nedeductibile legate de materialele de natura obiectelor de inventar au fost adăugate corect la profitul impozabil.
Pentru ANAF, Contul 303 este relevant pentru a se asigura că baza de calcul a impozitului pe profit nu este redusă artificial. Principalele controale se axează pe momentul recunoașterii cheltuielilor și pe nedeductibilitatea fiscală a lipsurilor și a ajustărilor pentru depreciere.
Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate
Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 303 este un indicator al eficienței operaționale și al gestionării capitalului de lucru, deși valoarea sa este adesea nesemnificativă în raport cu totalul activelor. O gestiune prudentă a acestor bunuri semnalează un management orientat spre controlul costurilor.
1. Perspectiva Acționarilor și a Investitorilor
Acționarii privesc stocul de materiale de natura obiectelor de inventar ca o componentă a cheltuielilor operaționale. Un management eficient al acestui stoc indică o bună gestionare a costurilor.
- Eficiența costurilor: Un stoc optim de astfel de materiale evită blocarea inutilă a capitalului și reduce costurile de depozitare. Un stoc excesiv poate semnala o planificare deficitară a achizițiilor.
- Indicator de risc: Deși valoarea este mică,
o gestiune slabă poate indica probleme mai mari în
controlul intern al companiei.
Creditorii consideră aceste stocuri ca parte a capitalului de lucru.
- Lichiditate: Aceste materiale sunt considerate a fi mai puțin lichide decât materiile prime sau produsele finite, deoarece nu pot fi vândute cu ușurință pe piață, fiind specifice activității companiei.
- Valoarea de garanție: Valoarea de garanție a
materialelor de natura obiectelor de inventar este,
în general, foarte redusă.
Analiștii studiază mișcarea stocurilor pentru a evalua performanța și a face ajustări.
- Analiza costurilor operaționale: Analiștii vor analiza cheltuielile cu aceste materiale pentru a evalua dacă acestea sunt în linie cu veniturile companiei. O creștere a acestor cheltuieli fără o creștere corespunzătoare a producției poate semnala o ineficiență operațională.
Bibliografie:
O.M.F.P.
nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie
2014).
Anexa
O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29
decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P.
nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu Standardele
Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of.
nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa
nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile
din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale
de Raportare Financiară.Dorin, Merticaru