Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 6

Contabilitate

Contul 601 - Cheltuieli cu materiile prime

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu materiile prime.

În debitul contului 601 "Cheltuieli cu materiile prime" se înregistrează:

– valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum și cele aflate la terți și a diferențelor de preț nefavorabile, aferente (301, 308, 351);

– valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime aprovizionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);

– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).

Contul nu prezintă sold realizându-se închiderea pe creditul contului 121 - Profit și pierdere.

Abordarea contabilă

Contul 601 este un cont de cheltuieli utilizat pentru a înregistra costul materiilor prime consumate în procesul de producție sau de prestare a serviciilor. Acest cont este esențial pentru a determina costul de producție al bunurilor și serviciilor.

Definiție: Acest cont înregistrează valoarea materiilor prime care sunt consumate efectiv în activitatea de bază a companiei.
Funcția: Rolul său principal este de a urmări cheltuielile directe și de a le recunoaște în momentul în care materialele sunt scoase din stoc pentru a fi utilizate în producție. Acest lucru respectă principiul contabilității de angajamente, care impune recunoașterea cheltuielilor în perioada în care au fost generate veniturile corespunzătoare.
Structura: Este un cont de cheltuieli, având un sold debitor. La sfârșitul perioadei fiscale, soldul său este transferat în contul de profit și pierdere (contul 121), pentru a calcula rezultatul final.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu: o companie consumă materii prime din stoc pentru a produce un lot de bunuri. Valoarea materiilor prime scoase din gestiune este de 10.000 lei.

1. La înregistrarea consumului de materii prime:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
601 "Cheltuieli cu materiile prime"	10.000	301 "Materii prime"	10.000

Explicație: Se debitează contul de cheltuieli 601 pentru a recunoaște costul consumului. Se creditează contul de activ 301 pentru a reflecta ieșirea materiilor prime din stoc.

2. La închiderea exercițiului financiar:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
121 "Profit și pierdere"	10.000	601 "Cheltuieli cu materiile prime"	10.000

Explicație: La sfârșitul perioadei, cheltuiala este transferată în contul de profit și pierdere (121) pentru a determina rezultatul net.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 601 este prezentat în Contul de profit și pierdere, la categoria "Cheltuieli privind mărfurile, materiile prime și materialele". Această valoare este crucială pentru a calcula marja brută a companiei.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al cheltuielilor cu materiile prime se bazează pe principiile stabilite în principal de IAS 2 "Stocuri" și de IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare". IFRS nu impune un plan de conturi standard, dar principiile sale ghidează recunoașterea și evaluarea acestor cheltuieli.

Evaluare și recunoaștere: Conform IAS 2, materiile prime sunt evaluate la costul de achiziție și sunt recunoscute ca o cheltuială în momentul în care sunt consumate. Metoda de evaluare a stocurilor (de exemplu, FIFO sau costul mediu ponderat) trebuie aplicată în mod consecvent. IFRS interzice utilizarea metodei LIFO.
Principiul de bază: IFRS se bazează pe principiul corespondentei (matching principle), care impune recunoașterea cheltuielilor în aceeași perioadă cu veniturile pe care le-au generat. Astfel, costul materiilor prime este recunoscut ca o cheltuială doar în momentul în care produsele finite sunt vândute, adică atunci când venitul este realizat. În practică, acest lucru se face prin recunoașterea costului stocului consumat în cursul perioadei în care a fost consumat.

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 2 & IAS 1)
Tratament contabil	Utilizează un cont specific (601) pentru a înregistra consumul.	Nu impune un cont specific.
Principiu fundamental	Se bazează pe contabilitatea de angajamente.	Se bazează pe principiul corespondentei.
Prezentare	Prezintă cheltuiala ca o singură linie în contul de profit și pierdere.	Poate fi prezentată în funcție de natura cheltuielii sau de funcția acesteia.

În concluzie, IFRS tratează cheltuielile cu materiile prime dintr-o perspectivă mai riguroasă și mai orientată spre principiul corespondentei, spre deosebire de OMFP, care se bazează pe o structură rigidă a planului de conturi.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 601 este o procedură crucială pentru a se asigura că valoarea cheltuielilor cu materiile prime este reală, completă și corect evaluată. Obiectivul principal al auditorului este de a verifica dacă consumul de materii prime a fost înregistrat corect în perioada corespunzătoare și dacă acesta este justificat.

Principalele proceduri de audit

Testul de cut-off: Auditorul va verifica dacă materiile prime utilizate în producție la sfârșitul perioadei fiscale au fost recunoscute ca o cheltuială în perioada corectă. De exemplu, materiile prime consumate pe 31 decembrie trebuie să fie înregistrate ca o cheltuială în anul curent, iar cele consumate pe 1 ianuarie trebuie să fie înregistrate în anul următor.
Verificarea documentației justificative: Auditorul va examina documentele care stau la baza consumului de materii prime, cum ar fi bonurile de consum, notele de predare-primire și fișele de magazie. El se va asigura că documentele sunt autorizate și că operațiunile de consum sunt reale și legate de activitatea companiei.
Concilierea cu stocurile: O altă procedură importantă este de a reconcilia valoarea cheltuielilor cu materiile prime cu mișcările din conturile de stocuri. Auditorul va verifica dacă soldul inițial al stocurilor, plus achizițiile, minus consumul, se conciliază cu soldul final al stocurilor.

Analiza fluctuațiilor: Auditorul va analiza variațiile cheltuielilor cu materiile prime în raport cu volumul de producție. O variație nejustificată ar putea indica erori contabile sau o gestionare ineficientă a stocurilor.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 601 este un cont de un interes major, deoarece cheltuielile înregistrate aici sunt, în mod normal, deductibile fiscal și au un impact direct asupra bazei de impozitare a impozitului pe profit. Inspectorii fiscali sunt extrem de atenți la corectitudinea înregistrării și la justificarea cheltuielilor. .

Principalele verificări ale ANAF

Deductibilitatea cheltuielilor: Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu materiile prime sunt cheltuieli deductibile integral, cu condiția ca ele să fie efectuate în scopul obținerii de venituri impozabile. ANAF va verifica dacă materiile prime au fost folosite pentru producția bunurilor și serviciilor vândute și dacă sunt legate de activitatea economică a companiei.
Verificarea documentației justificative: ANAF va solicita documentele care stau la baza achiziției și a consumului de materii prime. Acestea includ facturile de achiziție, bonurile de consum, avizele de însoțire a mărfii și fișele de magazie. Lipsa unei documentații complete sau neconcordanța între documente și înregistrările contabile pot duce la recalificarea cheltuielilor ca fiind nedeductibile.
Corelarea cu declarațiile fiscale: Inspectorii fiscali vor corela valoarea cheltuielilor cu materiile prime cu datele din declarațiile fiscale, cum ar fi deconturile de TVA și declarațiile de impozit pe profit. De exemplu, ei vor verifica dacă TVA-ul aferent achizițiilor de materii prime a fost dedus corect și dacă valoarea cheltuielilor se reflectă corespunzător în rezultatul fiscal.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 601 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. O gestionare riguroasă a acestui cont și o înțelegere clară a regulilor de deductibilitate fiscală sunt esențiale pentru a evita orice problemă cu autoritățile fiscale.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 601 este un indicator esențial al costului de producție și al eficienței operaționale a unei companii. Deși este o cheltuială, modul în care este gestionată oferă indicii importante despre sănătatea operațională a entității.

Marja de profit brută: Cheltuielile cu materiile prime sunt principala componentă a costului vânzărilor (costul bunurilor vândute). Analiștii vor compara această cheltuială cu veniturile din vânzări pentru a calcula marja de profit brută. O creștere a cheltuielilor cu materiile prime, fără o creștere proporțională a veniturilor, poate indica o presiune asupra marjelor, cauzată de creșterea prețurilor la furnizori sau de o gestionare ineficientă a stocurilor.
Indicator de eficiență operațională: O creștere a costului materiilor prime per unitate de produs vândut poate semnala ineficiențe în procesul de producție, risipă sau tehnologii depășite. Analiștii vor urmări acest indicator pentru a evalua performanța managementului în controlul costurilor.
Evaluarea riscului lanțului de aprovizionare: Investitorii sunt interesați de stabilitatea costurilor cu materiile prime. O volatilitate ridicată a prețurilor poate indica riscuri în lanțul de aprovizionare, cum ar fi dependența de un singur furnizor sau de fluctuațiile piețelor de mărfuri. .

Concluzie
Contul 601 este un barometru al sănătății operaționale și al managementului costurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar poziția financiară, ci și prudența și eficiența managementului în gestionarea procesului de producție.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru