Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 3

Contabilitate

Contul 356 - Active biologice de natura stocurilor aflate la terți

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența stocurilor de produse trimise la terți, pentru prelucrare sau în custodie.

Contul 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la terți" este un cont de activ.

În debitul contului 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la terți" se înregistrează:

– valoarea la preț de înregistrare a produselor (active biologice de natura stocurilor) trimise la terți (341, 345, 346).

În creditul contului 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la terți" se înregistrează:

– valoarea produselor intrate în gestiune, aduse de la terți (341, 345, 346);

– scăderea din gestiune a produselor aflate la terți pentru care s-au întocmit documente de livrare sau constatate lipsă la inventar (607).

Soldul contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a produselor aflate la terți.

Abordarea contabilă

Contul 356 - Active biologice de natura stocurilor aflate la terți este un cont de activ care reflectă valoarea animalelor și a plantelor (considerate stocuri) care aparțin entității, dar care sunt depozitate temporar la terți (de exemplu, pentru îngrijire, creștere sau în custodie).

Definiție: Acest cont se utilizează atunci când activele biologice de natura stocurilor (ex: animale tinere pentru creștere, puieți forestieri, etc.) sunt încredințate altor firme sau persoane fizice pentru a fi gestionate în numele și pe seama proprietarului.

Funcția: Contul înregistrează valoarea activelor biologice trimise la terți și a celor vândute sau returnate. Astfel, compania își poate monitoriza stocul chiar dacă nu se află fizic în gestiunea sa.

Structura: Este un cont de activ, având un sold debitor care reprezintă valoarea activelor biologice aflate la terți la un moment dat.

Monografie Contabilă Detaliată
Să luăm un exemplu: o fermă trimite 50 de bovine tinere, în valoare de 20.000 lei, la o altă fermă pentru a fi crescute.

1. La trimiterea activelor biologice către terți:

Valoarea bovinelor se transferă din contul de stocuri al fermei în contul 356.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la terți"	20.000	361 "Active biologice de natura stocurilor"	20.000

Explicație: Se debitează contul 356 cu valoarea bovinelor trimise. În același timp, se creditează contul 361 (sau alt cont de active biologice) pentru a reflecta ieșirea fizică a bovinelor din gestiunea proprie.

2. La vânzarea activelor biologice de către terți:

Ferma parteneră vinde o parte din bovine, a căror valoare contabilă este de 8.000 lei.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
607 "Cheltuieli privind mărfurile"	8.000	356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la terți"	8.000

Explicație: Se recunoaște o cheltuială cu valoarea bovinelor vândute, care ies din gestiunea terțului. În același timp, se va înregistra venitul din vânzare.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul debitor al Contului 356 este prezentat în bilanț, la secțiunea Active circulante, sub denumirea de Active biologice de natura stocurilor aflate la terți. Acest cont este esențial pentru o imagine fidelă a situației stocurilor, indiferent de locația lor fizică.

Abordarea IFRS

În cazul activelor biologice, IFRS are o abordare distinctă față de alte stocuri, reglementată de IAS 41 "Agricultura". Acest standard impune ca activele biologice să fie evaluate la valoarea justă, mai puțin costurile estimate la punctul de vânzare. Această abordare se aplică indiferent de locația fizică a activelor.

Fără conturi separate: IFRS nu folosește un cont distinct precum Contul 356. Activele biologice sunt recunoscute în bilanț la valoarea lor justă, indiferent dacă se află la fermă sau la un terț pentru creștere.
Recunoașterea creșterii în valoare: Orice creștere a valorii juste a activelor biologice este recunoscută ca venit în perioada în care are loc, afectând direct profitul. Aceasta este o diferență majoră față de OMFP, unde creșterea în valoare este înregistrată doar la vânzare.

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 41)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct (356) pentru a înregistra activele biologice aflate la terți.	Nu utilizează un cont distinct. Activele biologice sunt recunoscute ca atare, indiferent de locația lor.
Evaluare	Evaluarea se face la costul istoric.	Evaluarea se face la valoarea justă, mai puțin costurile estimate la punctul de vânzare.
Recunoașterea profitului	Profitul se recunoaște doar la vânzare.	Profitul din creșterea valorii (bio-creșterea) se recunoaște în fiecare perioadă, chiar înainte de vânzare.

În concluzie, IFRS oferă o imagine mai realistă și actualizată a valorii activelor biologice în bilanț, dar necesită o evaluare riguroasă și constantă a valorii juste.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 356 se concentrează pe verificarea evaluării, a existenței fizice și a dreptului de proprietate. Riscul major în acest caz este că activele biologice se află în afara controlului direct al entității, ceea ce face ca verificarea lor să fie dificilă.

Algoritmul de Audit

Confirmarea Externă a Soldului: Aceasta este o procedură esențială. Auditorul va trimite o cerere de confirmare direct către terțul care deține activele biologice, solicitându-i să confirme soldul și detaliile bunurilor aflate în custodie la data bilanțului. Aceasta oferă o probă de audit externă și fiabilă.
Verificarea Documentației Justificative: Auditorul va examina documentele interne care atestă trimiterea și primirea activelor biologice de la terți (avize de expediție, procese-verbale de predare-primire, contracte de custodie, acte de proprietate etc.). Se va asigura că documentația este completă și reflectă corect tranzacția.
Testarea Cut-off-ului: Auditorul va examina tranzacțiile de la sfârșitul și începutul perioadei pentru a se asigura că activele biologice trimise sau primite de la terți sunt înregistrate în perioada fiscală corectă. O înregistrare incorectă ar putea afecta substanțial soldul bilanțier.
Evaluarea Riscurilor: Auditorul va evalua riscurile asociate cu activele biologice aflate la terți, cum ar fi riscul de deteriorare, pierdere sau de deces, precum și riscul ca terțul să nu-și îndeplinească obligațiile contractuale.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 356 este un punct crucial de control pentru a se asigura că nu există tentative de evaziune fiscală prin disimularea bunurilor. ANAF va fi interesată în special de dreptul de proprietate și de evaluarea corectă a activelor biologice.

Validarea proprietății bunurilor: Inspectorii fiscali vor verifica documentele care atestă că entitatea deține, în mod legal, activele biologice aflate la terți. Acest lucru este esențial pentru a se asigura că activele biologice nu au fost transferate fictiv pentru a evita plata impozitelor sau pentru a reduce baza impozabilă.
Concilierea evidenței contabile cu evidența terților: Un inspector fiscal va cere confirmarea soldurilor direct de la terți. Orice discrepanță dintre evidența entității și cea a terțului va fi analizată în detaliu.
Corectitudinea tratamentului fiscal al operațiunilor: ANAF va verifica dacă tranzacțiile de trimitere și primire a activelor biologice de la terți sunt înregistrate corect din punct de vedere fiscal. De exemplu, un transfer de active biologice către un terț pentru creștere nu este o vânzare și, prin urmare, nu trebuie să genereze TVA și impozit pe profit. Inspectorii fiscali vor verifica dacă aceste operațiuni sunt tratate corect.
Verificarea principiului "cut-off": ANAF se va asigura că activele biologice aflate la terți la data de 31 decembrie sunt incluse în inventarul de stocuri al companiei și că orice transfer este înregistrat în perioada fiscală corectă.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 356 este un semnal de alarmă. Orice discrepanță poate semnala nereguli grave. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea documentației justificative și pe concilierea soldurilor pentru a se asigura că baza impozabilă este corect determinată și că nu se ascund venituri sau se manipulează cheltuielile.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 356 este un indicator important al strategiei operaționale a companiei și al modului în care își gestionează resursele.

Eficiența operațională: Un sold semnificativ în acest cont poate indica o strategie de externalizare a procesului de creștere sau de îngrijire a animalelor. Aceasta ar putea fi un semn de eficiență, de reducere a costurilor operaționale și de optimizare a resurselor.
Atenție la riscuri: Faptul că bunurile sunt la terți expune compania la riscuri de deteriorare, pierdere sau de deces, precum și la riscul de insolvență a partenerului. De aceea, acționarii vor dori să știe ce măsuri de control și asigurare a luat compania pentru a proteja aceste active.
Sustenabilitate și responsabilitate socială corporativă (CSR): Un management responsabil al animalelor, monitorizat prin acest cont, reflectă o politică de sustenabilitate. Investitorii, în special cei cu o viziune pe termen lung, vor evalua eforturile companiei de a asigura bunăstarea animalelor.

Concluzie
Contul 356 este un barometru al capacității managementului de a-și extinde operațiunile dincolo de propriul sediu. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar valoarea stocului, ci și eficiența și strategia de producție, precum și managementul riscurilor asociate.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru