Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 5
Catre paginile Lucru Dorin M

Contabilitate

Contul 598 - Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența constituirii ajustărilor pentru pierderea de valoare a investițiilor financiare la entități afiliate.

Contul "Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate" este un cont de pasiv.

În creditul contului "Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate" se înregistrează:

– valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, după caz (686).

În debitul contului "Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate" se înregistrează:

– sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (786).

Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor constituite pentru pierderile de valoare, existente la sfârșitul perioadei.

Abordarea contabilă

Contul 598 este un cont de activ cu funcție de corecție a valorii, utilizat pentru a înregistra ajustările pentru depreciere (provizioane) aferente altor investiții financiare pe termen scurt, cum ar fi obligațiunile de stat sau alte titluri de valoare, care nu sunt acțiuni, dar care se depreciază.
  • Definiție: Acest cont înregistrează ajustările create pentru a reflecta diminuarea valorii altor titluri de valoare și creanțe pe termen scurt.
  • Funcția: Scopul său principal este de a respecta principiul prudenței din contabilitate. În cazul în care valoarea justă a investițiilor scade sub valoarea lor contabilă, această pierdere potențială trebuie recunoscută imediat ca o cheltuială.
  • Structura: Este un cont de activ, având un sold creditor. Un sold creditor în contul 598 arată valoarea totală a ajustărilor pentru depreciere constituite.
Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu: o companie deține alte titluri de valoare (de exemplu, obligațiuni de stat) cu o valoare contabilă de 10.000 lei (cont 508). La sfârșitul anului, valoarea justă a acestor obligațiuni scade la 8.000 lei. Compania decide să constituie o ajustare pentru depreciere de 2.000 lei.

1. La constituirea ajustării pentru depreciere:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
6868 "Cheltuieli cu ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante" 2.000 598 "Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt" 2.000
Explicație: Se debitează contul de cheltuieli 6868 pentru a recunoaște cheltuiala cu ajustarea, conform principiului prudenței. Se creditează contul de ajustări 598 pentru a înregistra provizionul corespunzător.

2. La anularea ajustării pentru depreciere (dacă valoarea se recuperează):
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
598 "Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt" 2.000 7868 "Venituri din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante" 2.000
Explicație: Se debitează contul de ajustări 598 pentru a anula provizionul. Se creditează contul de venituri 7868 pentru a reflecta venitul corespunzător.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 598 este prezentat în Bilanț, la Active circulante financiare, ca o corecție a valorii titlurilor de valoare deținute (contul 508).

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al ajustărilor pentru pierderea de valoare a titlurilor de valoare se bazează pe principiile stabilite de IFRS 9 "Instrumente financiare" și IAS 36 "Deprecierea activelor". IFRS nu are un cont specific echivalent cu 598, ci se concentrează pe clasificarea și evaluarea instrumentelor financiare.
  • Clasificare și evaluare: Conform IFRS 9, titlurile de valoare deținute ca investiții sunt clasificate în funcție de modelul de afaceri al entității și de caracteristicile instrumentelor. Ele pot fi evaluate fie la costul amortizat, fie la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global (O.C.I.), fie la valoarea justă prin profit și pierdere.
  • Testul de depreciere (impairment test): Dacă investițiile sunt evaluate la costul amortizat, entitatea trebuie să aplice un model al pierderilor de credit așteptate (Expected Credit Loss - ECL). Acest model impune recunoașterea unei pierderi de valoare, nu doar atunci când un eveniment de creditare s-a produs, ci și atunci când există o probabilitate ca acesta să se producă.
  • Prezentarea: Pierderea din depreciere este recunoscută imediat ca o cheltuială în contul de profit și pierdere. În situațiile financiare, valoarea netă a investiției (cost minus pierderea cumulată din depreciere) este prezentată în Bilanț. De asemenea, notele explicative trebuie să includă o analiză detaliată a pierderilor din depreciere, inclusiv motivele, sumele și metodele de calcul. .
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
Aspect OMFP 1802/2014 IFRS (IFRS 9 & IAS 36)
Tratament contabil Utilizează un cont distinct de activ (598) Nu impune un cont specific.
Principiu fundamental Se bazează pe prudență și pe constituirea de ajustări. Se bazează pe principiul pierderilor de credit așteptate, care este mai riguros și proactiv.
Prezentare Se prezintă valoarea ajustării separat de valoarea investiției. Valoarea pierderii din depreciere este, de obicei, scăzută direct din valoarea investiției sau prezentată ca o linie separată în cazul pierderilor așteptate.
În concluzie, IFRS tratează deprecierea altor investiții pe termen scurt dintr-o perspectivă mai riguroasă și proactivă, impunând un model al pierderilor de credit așteptate și o dezvăluire detaliată a informațiilor în notele explicative, spre deosebire de OMFP, care se bazează pe o structură rigidă a planului de conturi.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 598 este o procedură crucială pentru a se asigura că pierderile potențiale din investițiile financiare sunt recunoscute în mod corect. Obiectivul principal al auditorului este de a verifica dacă principiul prudenței a fost respectat și dacă ajustările sunt justificate, calculate și prezentate corect.

Principalele proceduri de audit
  • Analiza pieței: Auditorul va examina datele de piață pentru a confirma valoarea justă a investițiilor la data bilanțului. El va compara valoarea contabilă a titlurilor de valoare (înregistrată în contul 508) cu prețul lor de piață. O scădere semnificativă a prețului de piață indică necesitatea unei ajustări.
  • Verificarea documentației justificative: Auditorul va examina documentele care stau la baza fiecărei ajustări, cum ar fi rapoarte de evaluare, decizii ale managementului și orice alte documente care justifică o scădere a valorii investițiilor.
  • Calculul și reevaluarea: Auditorul va recalcula valoarea ajustării pentru a se asigura că a fost determinată corect. El va verifica dacă ajustarea reflectă corect diferența dintre valoarea contabilă și valoarea justă a investițiilor.
  • Analiza coerenței cu principiile contabile: Auditorul se va asigura că ajustările au fost înregistrate conform principiului prudenței, iar în cazul în care valoarea investițiilor s-a recuperat, ajustarea a fost anulată corespunzător.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 598 este de un interes major, deoarece reflectă o cheltuială care, deși înregistrată în contabilitate, nu este, de regulă, deductibilă fiscal. Inspectorii fiscali sunt extrem de atenți la corectitudinea înregistrării și la tratamentul fiscal al acestor ajustări.
  • Deductibilitatea cheltuielilor cu ajustările: Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu ajustările pentru deprecierea activelor financiare, inclusiv a titlurilor de valoare, sunt considerate cheltuieli nedeductibile fiscal. Motivul este că aceste cheltuieli reprezintă o pierdere potențială, nerealizată, iar fiscul acceptă la deducere doar pierderile reale, confirmate printr-o tranzacție (de exemplu, vânzarea titlurilor). Prin urmare, sumele înregistrate în debitul contului 6868 (cont corespondent lui 598) vor fi adăugate la baza de impozitare a impozitului pe profit.
  • Verificarea documentației justificative: ANAF va solicita documentele care stau la baza fiecărei ajustări. Acestea includ rapoarte de evaluare, datele de piață care confirmă valoarea justă a investițiilor și deciziile managementului privind constituirea ajustării.
  • Anularea ajustărilor: ANAF va verifica, de asemenea, anularea ajustărilor (când valoarea investițiilor se recuperează). Sumele înregistrate în creditul contului 7868 sunt venituri neimpozabile în măsura în care cheltuiala inițială nu a fost deductibilă fiscal.
Concluzie
Pentru ANAF, Contul 598 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. O gestionare riguroasă a acestui cont și o înțelegere clară a regulilor de deductibilitate fiscală sunt esențiale pentru a evita orice problemă cu autoritățile fiscale.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 598 este un indicator important al calității portofoliului de investiții și al managementului riscului financiar. Un sold în acest cont, însoțit de o documentație solidă, este perceput ca un semn de prudență și de management financiar responsabil.
  • Calitatea portofoliului: O ajustare pentru pierderea de valoare a investițiilor semnalează o scădere a valorii activelor financiare deținute de companie. Analiștii vor urmări cu atenție acest indicator, deoarece el poate fi un barometru al sănătății portofoliului de investiții al companiei.
  • Indicator de risc: O creștere a soldului în Contul 598 indică o deteriorare a calității creditului emitenților de titluri de valoare. Acesta este un semnal de alarmă, deoarece poate semnala riscuri mai mari în economia generală.
  • Transparență și prudență: Un management care înregistrează în mod onest pierderile de valoare, chiar dacă acestea nu sunt încă realizate, demonstrează prudență și transparență. Lipsa ajustărilor în fața unor dovezi clare de deteriorare a valorii ar putea fi percepută ca o încercare de a ascunde probleme și poate diminua încrederea în management.
Concluzie
Contul 598 este un barometru al sănătății financiare și al managementului prudențial. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar poziția financiară, ci și prudența și integritatea managementului în gestionarea tuturor relațiilor financiare.

Bibliografie:
O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru