Contabilitate

Contul 615 - Cheltuieli cu pregătirea personalului

Abordarea contabilă

Contul 615 este un cont de cheltuieli utilizat pentru a înregistra costurile cu pregătirea profesională a personalului unei entități. Aceste cheltuieli sunt cruciale pentru dezvoltarea angajaților și pentru a reflecta costurile de funcționare și de menținere a unui personal calificat.

Definiție: Acest cont înregistrează cheltuielile cu cursurile de formare, specializare, recalificare și alte forme de pregătire profesională. De exemplu, costul unui curs de management, al unui seminar tehnic sau al unui program de formare.
Funcția: Rolul său principal este de a recunoaște cheltuiala în momentul în care serviciul a fost prestat și facturat, conform principiului contabilității de angajamente. Cheltuielile cu pregătirea profesională nu se capitalizează, ci sunt recunoscute direct ca o cheltuială a perioadei.
Structura: Este un cont de cheltuieli, având un sold debitor. La sfârșitul perioadei fiscale, soldul său este transferat în contul de profit și pierdere (contul 121), pentru a calcula rezultatul final. .

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu: o firmă plătește o taxă de participare la un curs de specializare pentru un angajat, în valoare de 1.000 lei (la care se adaugă TVA de 19%).

1. La înregistrarea facturii pentru curs:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
615 "Cheltuieli cu pregătirea profesională"	1.000	401 "Furnizori"	1.190
4426 "TVA deductibilă"	190

Explicație: Se debitează contul de cheltuieli 615 pentru a recunoaște costul serviciului de pregătire. Se debitează contul de active 4426 pentru TVA-ul deductibil. Se creditează contul de datorii 401 pentru valoarea totală a facturii.

2. La plata facturii către furnizor:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
401 "Furnizori"	1.190	5121 "Conturi la bănci în lei"	1.190

Explicație: Se debitează contul de pasive 401 pentru a stinge datoria și se creditează contul de active 5121 pentru a înregistra ieșirea banilor.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 615 este prezentat în Contul de profit și pierdere, în categoria "Alte cheltuieli de exploatare". Această valoare este crucială pentru a calcula rezultatul operațional al companiei.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al cheltuielilor cu pregătirea profesională este guvernat de principiile generale stabilite în IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare" și de IAS 38 "Active necorporale". IFRS nu impune un cont specific echivalent cu 615, dar principiile sale ghidează recunoașterea și evaluarea cheltuielilor cu formarea profesională.

Recunoaștere și evaluare: Conform IFRS, cheltuielile cu pregătirea profesională sunt recunoscute în contul de profit și pierdere pe măsură ce serviciul de formare este prestat. Acest lucru respectă principiul contabilității de angajamente. Cheltuielile cu pregătirea profesională nu sunt recunoscute ca un activ (un activ necorporal), deoarece nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere din IAS 38. Un activ necorporal trebuie să fie controlabil, să genereze beneficii economice viitoare și să aibă un cost care poate fi evaluat în mod fiabil. Chiar dacă un angajat se specializează, beneficiile economice viitoare sunt dificil de măsurat și nu pot fi controlate de entitate (de exemplu, angajatul poate pleca).
Prezentare: IAS 1 permite entităților să-și prezinte cheltuielile fie pe natură (grupate pe tipuri de cheltuieli), fie pe funcție (de exemplu, cheltuieli de administrare, cheltuieli de distribuție). Cheltuielile cu pregătirea profesională sunt de obicei prezentate în funcție de natura lor sau de funcția pe care o deservesc (de exemplu, o cheltuială cu formarea echipei de vânzări va fi inclusă în cheltuielile de distribuție).

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 1 & IAS 38)
Tratament contabil	Utilizează un cont specific (615) pentru a înregistra direct cheltuiala.	Nu impune un cont specific.
Principiu fundamental	Se bazează pe contabilitatea de angajamente.	Se bazează pe principiul corespondentei și pe criteriile de recunoaștere a activelor.
Recunoaștere	Cheltuiala este recunoscută în momentul în care este suportată.	Cheltuiala este recunoscută în momentul în care serviciul este prestat.

În concluzie, IFRS tratează cheltuielile cu pregătirea profesională dintr-o perspectivă bazată pe principii, spre deosebire de OMFP, care se bazează pe o structură rigidă a planului de conturi.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 615 este o procedură crucială pentru a se asigura că valoarea cheltuielilor cu pregătirea profesională este reală, completă și corect evaluată. Obiectivul principal al auditorului este de a verifica dacă cheltuielile sunt justificate de cursurile sau programele de formare și dacă au fost recunoscute în perioada corespunzătoare.

Principalele proceduri de audit

Verificarea documentației justificative: Auditorul va examina facturile de la furnizorii de servicii de formare, contractele de prestări servicii și listele de participare. El se va asigura că documentele sunt valabile, că sumele corespund și că serviciile au fost prestate.
Verificarea caracterului cheltuielilor: O procedură esențială este de a verifica dacă cheltuielile cu pregătirea personalului sunt legate de activitatea companiei și de competențele necesare pentru a îndeplini sarcinile de serviciu. De exemplu, un curs de management pentru un manager este o cheltuială justificată, în timp ce un curs de arta fotografică pentru un instalator ar putea fi considerat o cheltuială personală a angajatului.
Testul de cut-off: Auditorul va verifica dacă cheltuielile aferente serviciilor prestate la sfârșitul perioadei fiscale au fost înregistrate corect. De exemplu, o factură primită în ianuarie, dar care se referă la un curs din decembrie, trebuie înregistrată ca o cheltuială a anului precedent.
Analiza fluctuațiilor: Auditorul va analiza variațiile cheltuielilor cu pregătirea profesională în raport cu anii precedenți și cu numărul de angajați. O creștere sau o scădere nejustificată ar putea indica erori contabile sau o politică de formare necorespunzătoare.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 615 este de un interes major, deoarece cheltuielile înregistrate aici sunt, în mod normal, deductibile fiscal și au un impact direct asupra bazei de impozitare a impozitului pe profit. Inspectorii fiscali sunt extrem de atenți la corectitudinea înregistrării și la justificarea acestor cheltuieli.

Principalele verificări ale ANAF

Deductibilitatea cheltuielilor: Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu pregătirea profesională sunt cheltuieli deductibile integral, cu condiția ca ele să fie efectuate în scopul obținerii de venituri impozabile și să fie legate de activitatea economică a companiei. ANAF va verifica dacă cursurile de formare sunt relevante pentru postul angajatului și pentru dezvoltarea companiei.
Verificarea documentației justificative: ANAF va solicita documentele care stau la baza cheltuielilor, cum ar fi facturile de la furnizorii de cursuri, contractele de prestări servicii și documentele de plată. Inspectorii vor verifica dacă documentele sunt în regulă, dacă sumele corespund cu realitatea și dacă serviciile au fost prestate conform contractului.
Cheltuieli personale vs. profesionale: O preocupare majoră a ANAF este de a face distincția între cheltuielile cu pregătirea profesională și cele cu caracter personal. O cheltuială cu un curs care nu are legătură cu activitatea profesională a angajatului (de exemplu, un curs de dans sau de gătit pentru un contabil) ar putea fi considerată o cheltuială nedeductibilă sau chiar un avantaj în natură impozabil pentru angajat.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 615 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. O gestionare riguroasă a acestui cont și o înțelegere clară a regulilor de deductibilitate fiscală sunt esențiale pentru a evita orice problemă cu autoritățile fiscale.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 615 este un indicator important al investiției în capitalul uman și al strategiei de creștere a unei companii. Modul în care sunt gestionate aceste cheltuieli oferă indicii importante despre viitorul entității și despre valoarea pe termen lung pe care o creează.

Indicator al investiției în personal: O companie care cheltuiește constant sume semnificative pe formarea profesională a angajaților demonstrează că își ia în serios dezvoltarea talentelor. Analiștii vor urmări tendința acestor cheltuieli pentru a evalua angajamentul companiei față de calitatea și competența forței de muncă. O creștere a acestor cheltuieli poate fi un semnal pozitiv, indicând o strategie de creștere și o adaptare la cerințele pieței.
Avantaj competitiv: Investițiile în pregătirea profesională pot reprezenta un avantaj competitiv pe termen lung. Un personal bine pregătit poate duce la o productivitate mai mare, la inovare și la o calitate superioară a produselor sau serviciilor. Investitorii sunt interesați de aceste cheltuieli ca un motor al creșterii viitoare.
Impactul asupra profitabilității: Cheltuielile cu pregătirea profesională sunt o componentă a cheltuielilor operaționale ale unei companii. Analiștii vor urmări trendul acestor cheltuieli în raport cu veniturile. Deși pot afecta profitul pe termen scurt, cheltuielile cu formarea profesională sunt văzute ca o investiție care va genera beneficii economice pe termen lung, sub forma unei productivități sporite și a unor venituri viitoare mai mari.

Concluzie
Contul 615 este un barometru al sănătății operaționale și al managementului resurselor umane. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar poziția financiară, ci și prudența și previziunea managementului în crearea de valoare pe termen lung.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru

Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 6