Contabilitate

Contul 644 - Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit

Abordarea contabilă

Contul 644 este un cont de cheltuieli utilizat pentru a înregistra costurile cu primele acordate angajaților ca parte a participării lor la profitul companiei. Acest cont este crucial pentru a reflecta costurile cu personalul care sunt direct legate de performanța financiară a entității.

Definiție: Acest cont înregistrează primele, bonusurile și alte forme de remunerare care sunt calculate ca un procent sau o parte din profitul realizat de companie. Acestea nu sunt salarii de bază, ci o formă de recompensă variabilă, legată de rezultatul net al exercițiului.
Funcția: Rolul său principal este de a recunoaște cheltuiala cu aceste prime în momentul în care sunt acordate, pe baza principiului contabilității de angajamente. Cheltuiala este înregistrată în perioada în care a fost obținut profitul care generează prima, chiar dacă plata se face ulterior. Acest lucru asigură o corelare adecvată a cheltuielilor cu veniturile.
Structura: Este un cont de cheltuieli, având un sold debitor. La sfârșitul perioadei fiscale, soldul său este transferat în contul de profit și pierdere (contul 121), pentru a calcula rezultatul final. .

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu: o companie decide să acorde angajaților o primă de participare la profit în valoare de 15.000 lei.

1. La înregistrarea primei (înainte de plată):

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
644 "Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit"	15.000	421 "Personal - salarii datorate"	15.000

Explicație: Se debitează contul de cheltuieli 644 pentru a recunoaște costul cu primele. Se creditează contul de datorii 421 pentru a înregistra datoria față de personalul angajat.

2. La reținerea impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale (dacă este cazul):

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
421 "Personal - salarii datorate"	X	444 "Impozitul pe venit"	Y
4315 "Contribuția de asigurări sociale"	Z
4316 "Contribuția de asigurări sociale de sănătate"	W

Explicație: Se debitează contul de pasive 421 pentru a reduce datoria față de angajați. Se creditează conturile de datorii 444, 4315 și 4316 pentru a înregistra datoria față de stat.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 644 este prezentat în Contul de profit și pierdere, în categoria "Cheltuieli cu personalul" pentru a calcula rezultatul operațional al companiei.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al cheltuielilor cu primele de participare la profit este reglementat de IAS 19 "Beneficiile angajaților". Spre deosebire de OMFP, care se bazează pe un plan de conturi rigid, IAS 19 se concentrează pe principiile de recunoaștere și evaluare a beneficiilor angajaților. IFRS nu impune un cont specific echivalent cu 644, dar principiile sale ghidează recunoașterea și evaluarea cheltuielilor.

Recunoaștere și evaluare: Conform IAS 19, o entitate trebuie să recunoască primele de participare la profit ca o datorie și o cheltuială doar atunci când (1) există o obligație legală sau constructivă de a le plăti și (2) suma poate fi estimată în mod fiabil. O obligație constructivă apare atunci când compania are o practică stabilită de a plăti prime de participare la profit, care creează o așteptare validă pentru angajați.
Principiul corespondentei: Cheltuiala este recunoscută în perioada în care a fost obținut profitul care a generat prima, chiar dacă plata se face ulterior. Acest lucru asigură o corelare adecvată a cheltuielilor cu veniturile.
Prezentare: IAS 1 permite entităților să-și prezinte cheltuielile fie pe natură (grupate pe tipuri de cheltuieli), fie pe funcție (de exemplu, costul vânzărilor, cheltuieli de administrare). Cheltuielile cu primele de participare la profit sunt de obicei prezentate în contul de profit și pierdere la categoria "Cheltuieli cu personalul". O notă la situațiile financiare va oferi detalii suplimentare despre politica de acordare a primelor și metoda de calcul.

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 19 & IAS 1)
Tratament contabil	Utilizează un cont specific (644) pentru a înregistra direct cheltuiala.	Nu impune un cont specific. Recunoaște cheltuiala pe baza principiilor din IAS 19.
Principiu fundamental	Se bazează pe contabilitatea de angajamente.	Se bazează pe principiul corespondentei și al obligației constructive.
Recunoaștere	Cheltuiala este recunoscută în momentul în care drepturile salariale sunt acordate.	Cheltuiala este recunoscută atunci când există o obligație legală sau constructivă și suma poate fi estimată.

În concluzie, IFRS tratează cheltuielile cu primele de participare la profit dintr-o perspectivă bazată pe principii și pe substanța economică a tranzacției, spre deosebire de OMFP, care se bazează pe o structură rigidă a planului de conturi.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 644 este o procedură crucială pentru a se asigura că valoarea cheltuielilor cu primele de participare la profit este reală, completă și corect evaluată. Obiectivul principal al auditorului este de a verifica dacă cheltuielile sunt justificate de deciziile interne ale companiei și dacă au fost înregistrate în perioada corespunzătoare, în conformitate cu principiile contabile aplicabile.

Principalele proceduri de audit

Verificarea deciziilor interne: Auditorul va examina deciziile consiliului de administrație sau ale acționarilor de a acorda prime de participare la profit. El se va asigura că decizia a fost luată în mod legal și că sumele acordate sunt conforme cu politica internă a companiei.
Validarea caracterului cheltuielilor: O procedură esențială este de a verifica dacă cheltuielile sunt legate de personalul angajat și dacă sunt, într-adevăr, prime de participare la profit. Auditorul va verifica dacă sumele sunt calculate pe baza profitului obținut și dacă nu există plăți fictive sau nejustificate.
Testul de cut-off: Auditorul va verifica dacă cheltuielile aferente primelor au fost înregistrate în perioada corectă. De exemplu, o primă de participare la profit aferentă anului curent, chiar dacă este plătită în anul următor, trebuie înregistrată ca o cheltuială a anului în care a fost obținut profitul care a generat-o.
Analiza fluctuațiilor și a calculului: Auditorul va analiza variațiile cheltuielilor din acest cont în raport cu anii precedenți și cu profitabilitatea companiei. El va verifica dacă modul de calcul al primelor este corect și dacă se bazează pe o formulă internă transparentă.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 644 este de un interes major, deoarece cheltuielile înregistrate aici au un impact direct asupra bazei de impozitare a impozitului pe profit și a contribuțiilor sociale. Inspectorii fiscali sunt extrem de atenți la corectitudinea înregistrării și la justificarea cheltuielilor, pentru a se asigura că sunt respectate toate prevederile legale. .

Principalele verificări ale ANAF

Deductibilitatea cheltuielilor: Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu primele de participare la profit sunt, în general, cheltuieli deductibile integral, cu condiția ca ele să fie efectuate în scopul obținerii de venituri impozabile și să fie justificate de documente legale. ANAF va verifica dacă primele sunt plătite pentru activitatea prestată de angajați și dacă nu există sume fictive sau nejustificate.
Verificarea documentației justificative: ANAF va solicita documentele care stau la baza cheltuielilor, cum ar fi statele de plată, deciziile consiliului de administrație și contractele cu angajații. Inspectorii vor verifica dacă sumele înregistrate corespund cu realitatea și dacă plata primelor a fost făcută conform deciziei interne a companiei.
Corectitudinea calculului contribuțiilor sociale și a impozitului pe venit: O preocupare majoră a ANAF este de a se asigura că angajatorii au calculat și reținut corect impozitul pe venit și contribuțiile sociale (CAS, CASS) de la angajați, inclusiv pentru primele de participare la profit. Conform Codului Fiscal, aceste prime sunt considerate venituri asimilate salariilor și sunt impozabile și taxabile. ANAF va verifica dacă aceste sume au fost declarate și virate la timp către bugetele corespunzătoare.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 644 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. O gestionare riguroasă a acestui cont și o înțelegere clară a regulilor de deductibilitate fiscală sunt esențiale pentru a evita orice problemă cu autoritățile fiscale.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 644 este un indicator important al strategiei de management al performanței și al structurii de costuri a unei companii. Modul în care sunt gestionate aceste cheltuieli oferă indicii importante despre alinierea intereselor angajaților cu cele ale acționarilor și despre capacitatea companiei de a recompensa performanța.

Impactul asupra profitabilității: Cheltuielile cu primele de participare la profit sunt o componentă a cheltuielilor cu personalul și au un impact direct asupra marjelor de profit. Analiștii vor urmări trendul acestor cheltuieli în raport cu veniturile și cu profitabilitatea companiei. O creștere a acestor costuri, însoțită de o creștere proporțională a profitului, este un semn pozitiv, indicând o strategie de management a performanței eficientă.
Indicator de retenție a personalului: O politică de recompensare care leagă bonusurile de performanța companiei poate fi un semn al unui angajator de top. Acționarii sunt interesați de faptul că o astfel de politică ajută la atragerea și la retenția personalului calificat, reducând astfel costurile cu recrutarea și formarea.
Evaluarea managementului: Un control riguros al costurilor cu primele de participare la profit este un semn al unui management eficient. Analiștii vor evalua dacă managementul utilizează aceste prime ca un instrument strategic pentru a alinia interesele angajaților cu cele ale acționarilor și pentru a stimula performanța. O planificare defectuoasă, care duce la costuri neprevăzute sau la cheltuieli excesive, este un semnal negativ pentru investitori.

Concluzie
Contul 644 este un barometru al sănătății operaționale și al managementului strategic al unei companii. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar poziția financiară, ci și prudența și eficiența managementului în controlul costurilor și în gestionarea resurselor umane.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru

Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 6