Contabilitate

Contul 646 - Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă

Abordarea contabilă

Contul 646 este un cont de cheltuieli utilizat pentru a înregistra contribuția asiguratorie pentru muncă (CAM), o taxă obligatorie suportată de angajator în România. Această cheltuială este crucială pentru a reflecta costul total al forței de muncă, separat de alte contribuții sociale.

Definiție: Acest cont înregistrează cheltuielile suportate de angajator cu contribuția asiguratorie pentru muncă. Această contribuție este calculată ca un procent din fondul de salarii și este destinată, printre altele, finanțării indemnizațiilor de șomaj tehnic și a altor beneficii de asigurare socială.
Funcția: Rolul său principal este de a recunoaște cheltuiala cu CAM în momentul în care devine exigibilă. Înregistrarea se face pe baza principiului contabilității de angajamente, adică se recunoaște cheltuiala în luna în care a fost prestată munca, indiferent de data plății efective a contribuției.
Structura: Este un cont de cheltuieli, având un sold debitor. La sfârșitul perioadei fiscale, soldul său este transferat în contul de profit și pierdere (contul 121), pentru a calcula rezultatul final.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu: o companie calculează și înregistrează contribuția asiguratorie pentru muncă (CAM) pentru luna curentă, în valoare de 1.000 lei.

1. La înregistrarea contribuției asiguratorie pentru muncă:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
646 "Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă"	1.000	436 "Contribuția asiguratorie pentru muncă"	1.000

Explicație: Se debitează contul de cheltuieli 646 pentru a recunoaște costul cu CAM. Se creditează contul de datorii 436 pentru a înregistra datoria față de bugetul de stat.

2. La plata contribuției:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
436 "Contribuția asiguratorie pentru muncă"	1.000	5121 "Conturi la bănci în lei"	1.000

Explicație: Se debitează contul de pasive 436 pentru a stinge datoria și se creditează contul de active 5121 pentru a înregistra ieșirea banilor.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 646 este prezentat în Contul de profit și pierdere, în categoria "Cheltuieli cu personalul", pentru a calcula rezultatul operațional al companiei.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al cheltuielilor cu contribuția asiguratorie pentru muncă este reglementat de IAS 19 "Beneficiile angajaților". Spre deosebire de OMFP, care se bazează pe un plan de conturi rigid, IAS 19 se concentrează pe principiile de recunoaștere și evaluare a beneficiilor angajaților. IFRS nu impune un cont specific echivalent cu 646, dar principiile sale ghidează recunoașterea și evaluarea cheltuielilor.

Recunoaștere și evaluare: Conform IAS 19, o entitate trebuie să recunoască beneficiile pe termen scurt ale angajaților, inclusiv contribuția asiguratorie pentru muncă, ca o cheltuială a perioadei pe măsură ce angajații prestează serviciile corespunzătoare. Aceste cheltuieli sunt recunoscute ca o datorie (un pasiv) pentru valoarea neplătită a contribuției și ca o cheltuială în contul de profit și pierdere.
Substanța economică: IAS 19 se concentrează pe substanța economică a tranzacției. Standardul face o distincție clară între diferitele tipuri de beneficii ale angajaților. Contribuția asiguratorie pentru muncă este considerată un beneficiu pe termen scurt și este recunoscută în întregime ca o cheltuială a perioadei, deoarece reprezintă o plată obligatorie pentru serviciile prestate de angajați în cursul perioadei.
Prezentare: IAS 1 permite entităților să-și prezinte cheltuielile fie pe natură (grupate pe tipuri de cheltuieli), fie pe funcție (de exemplu, costul vânzărilor, cheltuieli de administrare). Cheltuielile cu contribuția asiguratorie pentru muncă sunt de obicei prezentate în contul de profit și pierdere la categoria "Cheltuieli cu personalul". O notă la situațiile financiare va oferi detalii suplimentare despre aceste cheltuieli.

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 19 & IAS 1)
Tratament contabil	Utilizează un cont specific (646) pentru a înregistra direct cheltuiala.	Nu impune un cont specific. Recunoaște cheltuiala pe baza principiului corespondentei.
Principiu fundamental	Se bazează pe contabilitatea de angajamente.	Se bazează pe principiul corespondentei și al substanței economice.
Recunoaștere	Cheltuiala este recunoscută în momentul în care drepturile salariale sunt acordate.	Cheltuiala este recunoscută pe măsură ce angajatul prestează serviciile.

În concluzie, IFRS tratează cheltuielile cu contribuția asiguratorie pentru muncă dintr-o perspectivă bazată pe principii și pe substanța economică a tranzacției, spre deosebire de OMFP, care se bazează pe o structură rigidă a planului de conturi.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 646 este o procedură crucială pentru a se asigura că valoarea cheltuielilor cu contribuția asiguratorie pentru muncă este reală, completă și corect evaluată. Obiectivul principal al auditorului este de a verifica dacă cheltuielile sunt justificate de documente legale și dacă au fost înregistrate în perioada corespunzătoare. De asemenea, auditorul va acorda o atenție sporită clasificării cheltuielilor, pentru a se asigura că ele nu ar fi trebuit înregistrate în alte conturi. .

Principalele proceduri de audit

Verificarea documentației justificative: Auditorul va examina statele de plată, declarațiile fiscale (cum ar fi D112), chitanțele de plată și ordinele de plată. El se va asigura că sumele înregistrate corespund cu obligațiile legale și că plățile au fost efectuate la timp.
Validarea caracterului cheltuielilor: O procedură esențială este de a analiza natura cheltuielilor pentru a se asigura că ele sunt clasificate corect în Contul 646. De exemplu, un auditor va verifica dacă contribuția asiguratorie pentru muncă este distinctă de alte contribuții sociale și dacă nu este inclusă greșit în alte conturi.
Testul de cut-off: Auditorul va verifica dacă cheltuielile aferente contribuțiilor plătite la sfârșitul perioadei fiscale au fost înregistrate corect. De exemplu, contribuția aferentă salariilor pentru luna decembrie, chiar dacă este plătită în ianuarie, trebuie înregistrată ca o cheltuială a anului precedent.
Analiza fluctuațiilor: Auditorul va analiza variațiile cheltuielilor din acest cont în raport cu anii precedenți și cu numărul de angajați. O creștere sau o scădere nejustificată ar putea indica erori contabile sau modificări ale legislației fiscale care nu au fost reflectate corect în contabilitate.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 646 este de un interes major, deoarece cheltuielile înregistrate aici sunt, în general, cheltuieli deductibile fiscal și au un impact direct asupra bazei de impozitare a impozitului pe profit. Inspectorii fiscali sunt extrem de atenți la corectitudinea calculului, înregistrării și plății acestei contribuții, pentru a se asigura că sunt respectate toate prevederile legale.

Principalele verificări ale ANAF

Deductibilitatea cheltuielilor: Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu contribuția asiguratorie pentru muncă sunt cheltuieli deductibile integral, cu condiția ca ele să fie efectuate în scopul obținerii de venituri impozabile și să fie justificate de documente legale. ANAF va verifica dacă această contribuție a fost calculată corect pe baza fondului de salarii și dacă este legată de activitatea economică a companiei.
Verificarea documentației justificative: ANAF va solicita documentele care stau la baza cheltuielilor, cum ar fi statele de plată, declarațiile fiscale (D112), chitanțele de plată și ordinele de plată. Inspectorii vor verifica dacă sumele înregistrate corespund cu cele declarate la bugetul de stat și bugetele de asigurări sociale și dacă plățile au fost virate la timp.
Corectitudinea calculului contribuției: O preocupare majoră a ANAF este de a se asigura că angajatorii au calculat și virat corect contribuția asiguratorie pentru muncă la bugetele corespunzătoare. Erorile de calcul sau omisiunile pot duce la penalități și majorări de întârziere. ANAF va verifica, de asemenea, dacă angajatorul a respectat plafoanele și excepțiile prevăzute de legislație. .

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 646 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. O gestionare riguroasă a acestui cont și o înțelegere clară a regulilor de deductibilitate fiscală sunt esențiale pentru a evita orice problemă cu autoritățile fiscale.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 646 este un indicator important al costurilor cu personalul și al structurii de costuri a unei companii. Modul în care sunt gestionate aceste cheltuieli oferă indicii importante despre sănătatea operațională a entității și despre conformitatea sa cu legislația muncii.

Impactul asupra profitabilității: Cheltuielile cu contribuția asiguratorie pentru muncă sunt o componentă a cheltuielilor cu personalul și au un impact direct asupra marjelor de profit. Analiștii vor urmări trendul acestor cheltuieli în raport cu veniturile. O creștere a acestor costuri, fără o creștere proporțională a productivității, poate indica o presiune asupra marjelor, cauzată de creșterea contribuțiilor sociale sau de o gestiune ineficientă a personalului.
Indicator de risc operațional: O structură de costuri bazată în mare măsură pe cheltuieli cu contribuția asiguratorie pentru muncă poate expune compania la riscuri operaționale, cum ar fi o creștere a salariului minim pe economie sau o creștere a contribuțiilor sociale. Investitorii sunt interesați de faptul că managementul companiei este conștient de aceste riscuri și că adoptă o strategie de atenuare a acestora.
Evaluarea managementului: Un control riguros al costurilor cu contribuția asiguratorie pentru muncă este un semn al unui management eficient. Analiștii vor evalua dacă managementul optimizează structura de costuri cu personalul și dacă evită costurile inutile cu penalitățile și majorările de întârziere pentru neplata la timp a contribuțiilor. O planificare defectuoasă, care duce la costuri neprevăzute, este un semnal negativ pentru investitori.

Concluzie
Contul 646 este un barometru al sănătății operaționale și al managementului strategic al unei companii. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar poziția financiară, ci și prudența și eficiența managementului în controlul costurilor și în gestionarea resurselor umane.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru

Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 6