Auditul contului 223 este crucial pentru a asigura că investițiile majore în instalații și mijloace de transport sunt reflectate corect în bilanț. Principalul risc pentru auditor este ca activele să fie lăsate în acest cont pentru o perioadă lungă, afectând astfel acuratețea situațiilor financiare.

Standardele de audit relevante includ:

• ISA 315 (Identificarea și Evaluarea Riscurilor): Auditorul va evalua riscurile legate de întârzierea transferului din acest cont în conturile de imobilizări funcționale.
• ISA 500 (Dovezi de Audit): Verificarea facturilor, a documentelor de transport și a proceselor verbale de punere în funcțiune.
• IAS 16 / OMFP 1802/2014: Standardele contabile aplicabile.
  

Algoritmul de Audit pentru Contul 223:

1. Înțelegerea Contextului și a Controalelor Interne

• Revizuirea documentației cheie: Auditorul va examina politica internă a companiei pentru a înțelege cum gestionează imobilizările în curs de aprovizionare. Va verifica dacă există un proces clar pentru achiziții, recepție și punere în funcțiune.
• Evaluarea controalelor interne: Se va verifica dacă există un sistem eficient pentru a asigura că activele sunt înregistrate la timp și că procesul de punere în funcțiune este documentat corespunzător.
  

2. Evaluarea Riscurilor de Erori Materiale

• Risc de Întârziere a Transferului: Acesta este cel mai important risc. O imobilizare poate fi pusă în funcțiune, dar valoarea sa să rămână în contul 223. Acest lucru ar duce la o subevaluare a imobilizărilor funcționale (Contul 213) și, implicit, la o subevaluare a cheltuielilor cu amortizarea.
• Risc de Capitalizare Incorectă: Există riscul ca anumite cheltuieli, cum ar fi cele cu reparațiile sau cu personalul, să fie capitalizate eronat în acest cont, în loc să fie recunoscute ca cheltuieli ale perioadei.
  

3. Proiectarea și Efectuarea Procedurilor de Audit

a) Teste de Substanță pentru Soldul Contului:

• Reconcilierea detaliată: Auditorul va solicita o listă detaliată a soldului contului 223 la sfârșitul anului și va examina fiecare element. Va cere facturile, contractele și documentele de transport pentru a verifica existența bunurilor și corectitudinea valorilor.
• Inspecția fizică (dacă este posibil): Pentru activele cu valoare mare, auditorul poate solicita o inspecție fizică pentru a confirma existența și stadiul bunurilor.
• Discuții cu managementul: Se va purta o discuție cu persoanele responsabile pentru a înțelege motivul pentru care bunurile nu au fost încă puse în funcțiune și pentru a stabili un plan de acțiune.
  

b) Teste de Substanță pentru Punerea în Funcțiune:

• Verificarea documentelor de transfer: Auditorul va selecta un eșantion de transferuri din contul 223 către contul 213 și va examina procesele verbale de punere în funcțiune. Se va asigura că transferul a avut loc în timp util și că valoarea transferată este corectă.

4. Evaluarea Probelor de Audit și Formarea Opiniei

• Auditorul va evalua dacă soldul contului 223 este rezonabil. Un sold vechi (de exemplu, un bun aflat în curs de aprovizionare de mai mult de un an) ar putea indica o eroare materială. În acest caz, auditorul va cere managementului să facă ajustările necesare pentru a reflecta corect situația.

În concluzie, auditul contului 223 se concentrează pe verificarea existenței, a corectitudinii soldului și, mai ales, pe a se asigura că imobilizările sunt transferate la timp în conturile funcționale.

---

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

---

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 223 este un punct de control esențial, în special pentru companiile cu investiții mari în mașini, utilaje și mijloace de transport. Principalele preocupări sunt legate de momentul deducerii TVA-ului și de începerea amortizării fiscale. Inspectorii fiscali se asigură că entitatea nu beneficiază de deduceri înainte ca activele să fie puse efectiv în funcțiune.

Obiectivele Principale ale ANAF în Examinarea Contului 223:

1. Deductibilitatea TVA-ului (Codul Fiscal, Titlul VII):

• Inspectorii fiscali verifică dacă entitatea a respectat regulile de deductibilitate a TVA-ului pentru bunurile din contul 223.
• TVA-ul este deductibil atunci când bunurile sunt primite și intră în proprietatea entității, nu neapărat la data emiterii facturii.
• ANAF va insista ca entitatea să demonstreze că TVA-ul a fost transferat la contul 4426 "TVA deductibilă" la momentul primirii efective a bunului, nu la momentul facturării. O deducere prematură este o neregulă fiscală.
  

2. Începutul Amortizării Fiscale (Articolul 28, Cod Fiscal):

• Amortizarea fiscală începe la data punerii în funcțiune a mijlocului fix, nu la data facturării sau a înregistrării în contul 223.
• Pentru utilaje și mijloace de transport, ANAF va solicita documente justificative, cum ar fi procesul verbal de punere în funcțiune. O cheltuială cu amortizarea dedusă fiscal pentru un bun aflat încă în contul 223 va fi considerată nedeductibilă.
  

3. Corectitudinea Costului de Achiziție (Baza de Amortizare):

• ANAF verifică dacă entitatea a inclus în costul de achiziție al activului (baza de amortizare fiscală) toate cheltuielile direct atribuibile, cum ar fi transportul, instalarea, testarea etc.
• Omiterea acestor cheltuieli ar putea duce la o subevaluare a bazei de amortizare fiscală, ceea ce poate fi un semnal de alarmă pentru inspectorii fiscali.
  

În concluzie:

Pentru ANAF, Contul 223 este un registru de așteptare. Principalele controale se axează pe a se asigura că deducerile fiscale sunt corelate cu momentul real al intrării în folosință a activelor. O monitorizare atentă a transferurilor din acest cont este crucială pentru a evita ajustările la baza de impozitare.

---

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

---

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 223 este un barometru al investițiilor majore ale companiei și al etapei de dezvoltare în care se află. Un sold mare în acest cont indică de obicei un plan de expansiune ambițios, dar care vine și cu riscuri.

1. Perspectiva Acționarilor și a Investitorilor

Investitorii privesc cu interes activele din acest cont, deoarece ele reflectă angajamentul managementului de a moderniza sau de a extinde capacitățile de producție.

• Potențialul de creștere: Un sold crescător al contului 223 este, în general, un semn pozitiv, sugerând că firma investește în viitor. Aceste investiții, odată finalizate, pot crește veniturile, eficiența și, implicit, valoarea companiei.
• Riscul de management: Un sold mare și staționar pentru o perioadă lungă de timp poate ridica semne de întrebare. Ar putea indica întârzieri în proiect, costuri suplimentare neprevăzute sau, în cel mai rău caz, un proiect abandonat. Un management ineficient în finalizarea proiectelor poate afecta negativ încrederea investitorilor.
  

2. Perspectiva Creditorilor (Bănci, Finanțatori)

Creditorii sunt mult mai prudenți în ceea ce privește activele din contul 223.

• Valoarea de garanție: Ca și în cazul contului 224, activele din acest cont au o valoare de garanție mai mică. Ele nu sunt încă funcționale și nu generează fluxuri de numerar pentru a acoperi datoria. Bancherii se vor concentra mai degrabă pe activele existente și pe fluxurile de numerar generate de operațiunile curente.
• Analiza riscului de proiect: Creditorii vor examina detaliile proiectului de investiții: termenul de finalizare, costurile estimate și, mai ales, planul de finanțare. Ei vor fi îngrijorați de orice semn de întârziere sau de o potențială supra-evaluare a costurilor.
  

3. Perspectiva Analiștilor Financiari

Analiștii studiază acest cont pentru a obține o imagine completă a investițiilor companiei.

• Analiza fluxurilor de numerar: Un analist va corela soldul contului 223 cu fluxurile de numerar din investiții. Ei vor dori să vadă dacă investițiile sunt în linie cu strategia declarată și cu previziunile.
• Impactul asupra rentabilității: Un sold mare în contul 223, care nu este transferat rapid, înseamnă o investiție mare care nu este productivă. Acest lucru poate reduce artificial indicatorii de rentabilitate ai companiei (ex. ROA - Return on Assets), deoarece activul este prezent în bilanț, dar nu generează încă venituri.
  

În concluzie, Contul 223 este un cont-cheie pentru a înțelege planurile de investiții ale unei companii. Deși un sold mare poate fi un semn de creștere, el atrage și un control atent din partea părților interesate, care vor dori să se asigure că investițiile sunt gestionate eficient și că vor deveni productive în viitorul apropiat.