Auditul acestui cont este, de regulă, mai simplu decât cel al altor conturi de imobilizări, deoarece natura sa este temporară. Cu toate acestea, auditorul trebuie să se asigure că bunurile sunt înregistrate corect și că soldul contului nu ascunde cheltuieli care ar fi trebuit recunoscute în altă parte.

Contul 224 din Perspectiva Auditorului: Verificarea Existenței și Corectitudinii Soldului

Principalul risc de eroare materială asociat cu contul 224 este ca un activ să fie lăsat în acest cont mult timp după ce a fost pus în funcțiune sau, dimpotrivă, să fie capitalizate costuri care nu ar fi trebuit.

Standardele de audit relevante includ:

• ISA 315 (Identificarea și Evaluarea Riscurilor): Auditorul va evalua dacă există riscuri legate de recunoașterea incorectă a activelor sau de întârzierea transferului din acest cont.
• ISA 500 (Dovezi de Audit): Verificarea facturilor, a documentelor de transport și a proceselor verbale de punere în funcțiune.
  

Algoritmul de Audit pentru Contul 224:

1. Înțelegerea Contextului și a Controalelor Interne

• Revizuirea documentației cheie: Auditorul va examina politica internă a companiei pentru a înțelege cum gestionează bunurile în curs de aprovizionare. Se va asigura că există un proces clar de transfer din contul 224 în contul de imobilizări.
• Evaluarea controalelor interne: Se va verifica dacă există un sistem eficient care să asigure că bunurile sunt înregistrate la timp și că procesul de punere în funcțiune este documentat.
  

2. Evaluarea Riscurilor de Erori Materiale

• Risc de Întârziere a Transferului: Principalul risc. Există posibilitatea ca o imobilizare să fi fost pusă în funcțiune, dar valoarea sa să rămână în contul 224. Acest lucru ar duce la o subevaluare a conturilor de imobilizări corporale (21x) și la o subevaluare a cheltuielilor cu amortizarea.
• Risc de Capitalizare Incorectă: Se poate întâmpla ca anumite cheltuieli, care nu sunt direct legate de achiziția imobilizărilor, să fie capitalizate eronat în acest cont.
  

3. Proiectarea și Efectuarea Procedurilor de Audit

a) Teste de Substanță pentru Soldul Contului:

• Reconcilierea detaliată: Auditorul va solicita o listă detaliată a soldului contului 224 și va examina fiecare element în parte. Se va asigura că fiecare sumă corespunde unei facturi sau unui contract de achiziție valid.
• Verificarea documentelor justificative: Pentru o selecție de elemente din sold, auditorul va verifica facturile furnizorilor, documentele de transport (avize de însoțire a mărfii) și alte documente relevante.
• Conversații cu managementul: Se va discuta cu personalul responsabil pentru a înțelege motivul pentru care bunurile nu au fost încă puse în funcțiune. Se va solicita un plan de punere în funcțiune.
  

b) Teste de Substanță pentru Punerea în Funcțiune:

• Verificarea documentelor de transfer: Auditorul va selecta o serie de transferuri din contul 224 către conturile de imobilizări (21x) și va examina procesele verbale de punere în funcțiune pentru a se asigura că transferul a avut loc în timp util și că valoarea transferată este corectă.

4. Evaluarea Probelor de Audit și Formarea Opiniei

• Auditorul va evalua dacă soldul contului 224 este rezonabil. Un sold vechi sau nejustificat ar putea indica o eroare materială. În cazul în care se constată că imobilizări deja funcționale sunt încă în contul 224, auditorul va cere managementului să facă ajustările necesare pentru a reflecta corect situația.

În concluzie, auditul contului 224 se concentrează pe verificarea existenței și a corectitudinii soldului, dar mai ales pe riscul ca acesta să fie folosit incorect, mascând stadiul real al activelor.

---

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

---

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 224 reprezintă un punct de control important, mai ales în contextul deductibilității TVA-ului și a începerii amortizării fiscale. Inspectorii fiscali se asigură că entitatea nu deduce cheltuieli (precum amortizarea) pentru active care nu sunt încă în proprietatea sau în funcțiune.

Obiectivele Principale ale ANAF în Examinarea Contului 224:

1. Deductibilitatea TVA-ului (Codul Fiscal, Titlul VII):

• Inspectorii fiscali vor verifica dacă entitatea a respectat regulile de deductibilitate a TVA-ului pentru bunurile din contul 224.
• TVA-ul este, în general, deductibil atunci când bunurile sunt primite și controlul asupra lor a fost transferat entității, nu neapărat la data emiterii facturii.
• ANAF va verifica dacă TVA-ul înregistrat în contul 4428 "TVA neexigibilă" a fost transferat la contul 4426 "TVA deductibilă" la momentul primirii efective a bunului, nu la momentul facturării. O deducere prematură ar putea fi o neregulă.
  

2. Începutul Amortizării Fiscale (Articolul 28, Cod Fiscal):

• Amortizarea fiscală începe la data punerii în funcțiune a mijlocului fix, nu la data facturării sau a înregistrării în contul 224.
• ANAF va insista ca entitatea să demonstreze, prin procesul verbal de punere în funcțiune, că activul a fost efectiv pus în uz. O cheltuială cu amortizarea dedusă fiscal pentru un bun aflat încă în contul 224 va fi considerată nedeductibilă. Aceasta este o sursă frecventă de ajustări fiscale în timpul inspecțiilor.
  

3. Capitalizarea Cheltuielilor Aferente (Costul de Achiziție):

• ANAF va verifica dacă entitatea a inclus în costul de achiziție al activului (care este transferat din 224 în 21x) toate cheltuielile direct atribuibile, cum ar fi transportul, instalarea, testarea etc.
• Omiterea acestor cheltuieli ar putea duce la o subevaluare a bazei de amortizare fiscală, ceea ce ar fi în detrimentul entității pe termen lung, dar ar putea genera întrebări din partea inspectorilor.
  

În concluzie:

Pentru ANAF, Contul 224 este un indicator al stadiului unui activ. Principalele controale se axează pe a se asigura că TVA-ul este dedus la momentul corect și că amortizarea fiscală nu începe înainte ca activul să fie pus în funcțiune. O monitorizare atentă a transferurilor din acest cont este crucială pentru a evita sancțiunile fiscale.

---

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

---

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 224 este un indicator al investițiilor viitoare ale companiei și al etapei de dezvoltare în care se află. Soldul acestui cont nu reflectă o valoare funcțională, ci mai degrabă o investiție "în așteptare".

1. Perspectiva Acționarilor și a Investitorilor

Investitorii sunt interesați de acest cont deoarece el oferă o privire în planurile de expansiune ale companiei.

• Planurile de investiții: Un sold crescător al contului 224 poate indica faptul că managementul alocă resurse pentru modernizare, extindere sau îmbunătățirea capacității de producție. Acesta este, de obicei, un semn pozitiv, sugerând încredere în viitorul companiei.
• Eficiența managementului: Un sold mare și care rămâne neschimbat pentru o perioadă lungă de timp poate fi un semnal de alarmă. Ar putea indica o lipsă de eficiență în procesul de achiziție și instalare, sau chiar probleme legate de proiect. O investiție care "stagnează" în acest cont nu aduce valoare și nu generează venituri.
  

2. Perspectiva Creditorilor (Bănci, Finanțatori)

Creditorii privesc cu prudență activele din contul 224.

• Valoarea de Garanție: Valoarea activelor în curs de aprovizionare este, de obicei, mai greu de folosit ca garanție pentru un împrumut, deoarece nu sunt încă în funcțiune și nu generează fluxuri de numerar. Valoarea lor este adesea bazată pe contracte și facturi, nu pe o evaluare fizică a unui bun funcțional.
• Risc de Proiect: Bancherii vor analiza cât de mult din valoarea împrumutului a fost alocată pentru active care nu sunt încă productive. Ei vor fi interesați de planul de finalizare, pentru a se asigura că investiția va începe să genereze venituri și va putea acoperi datoria.
  

3. Perspectiva Analiștilor Financiari

Analiștii studiază acest cont pentru a face o evaluare corectă a performanței companiei.

• Analiza fluxurilor de numerar: Un analist va corela soldul contului 224 cu fluxurile de numerar din investiții. Cheltuielile cu achiziția de imobilizări corporale sunt reflectate aici, iar o analiză atentă poate arăta dacă investițiile sunt în linie cu strategia declarată a managementului.
• Rentabilitatea: Faptul că un activ se află în contul 224 înseamnă că nu este încă productiv și nu generează venituri. Un analist va lua în considerare acest lucru în evaluarea rentabilității companiei. O investiție mare care nu este finalizată la timp poate afecta negativ rezultatele financiare.
  

În concluzie, Contul 224 este un barometru al activității de investiții. Pentru părțile interesate, el reflectă planurile de viitor ale companiei, dar și potențialele riscuri legate de întârzieri sau de o gestionare ineficientă a proiectelor.