Auditul contului 227 este un proces complex, deoarece combină riscurile auditului de imobilizări cu cele specifice auditului agricol. Principalele riscuri pentru auditor sunt legate de existența fizică a activelor, de corectitudinea evaluării costurilor și de transferul la momentul potrivit.

Standardele de audit relevante includ:

• ISA 315 (Identificarea și Evaluarea Riscurilor): Auditorul va evalua riscurile legate de întârzierea transferului din acest cont sau de capitalizarea incorectă a costurilor.
• ISA 500 (Dovezi de Audit): Verificarea documentelor justificative, a contractelor și a rapoartelor de transport.
• IAS 41 / OMFP 1802/2014: Standardele contabile aplicabile.
  

Algoritmul de Audit pentru Contul 227:

1. Înțelegerea Contextului și a Controalelor Interne

• Revizuirea documentației cheie: Auditorul va examina politica internă a companiei pentru a înțelege cum gestionează activele biologice în curs de aprovizionare. Va verifica dacă există un proces clar pentru achiziții, transport și recepție.
• Evaluarea controalelor interne: Se va verifica dacă există un sistem eficient care să asigure că activele biologice sunt înregistrate la timp și că procesul de recepție și punere în funcțiune este documentat corespunzător.
  

2. Evaluarea Riscurilor de Erori Materiale

• Risc de Întârziere a Transferului: Riscul principal este ca activele biologice să fi fost deja recepționate și puse în funcțiune, dar valoarea lor să rămână în contul 227. Acest lucru ar duce la o subevaluare a imobilizărilor funcționale (Contul 217) și la o subevaluare a cheltuielilor cu amortizarea.
• Risc de Existență: Există un risc specific, mai ales în cazul animalelor, de a nu corespunde numărul din contabilitate cu cel real, din cauza mortalității sau a altor evenimente neprevăzute.
• Risc de Capitalizare Incorectă: Se poate întâmpla ca anumite cheltuieli, cum ar fi cele cu furajele sau îngrijirea înainte de punerea în funcțiune, să fie capitalizate eronat în acest cont.
  

3. Proiectarea și Efectuarea Procedurilor de Audit

• Reconcilierea detaliată: Auditorul va solicita o listă detaliată a soldului contului 227 și va examina fiecare element în parte. Se va asigura că fiecare sumă corespunde unei facturi sau unui contract de achiziție valid.
• Verificarea documentelor justificative: Pentru o selecție de elemente, auditorul va verifica facturile furnizorilor, documentele de transport și certificatele sanitare sau de conformitate.
• Discuții cu managementul: Se va discuta cu personalul responsabil pentru a înțelege motivul pentru care activele nu au fost încă puse în funcțiune. Se va solicita un plan de punere în funcțiune.
• Inspecția fizică: O procedură cheie este participarea la inventarul fizic al animalelor sau plantelor pentru a verifica existența lor și starea de sănătate.
  

4. Evaluarea Probelor de Audit și Formarea Opiniei

• Auditorul va evalua dacă soldul contului 227 este rezonabil. Un sold vechi sau nejustificat ar putea indica o eroare materială. În cazul în care se constată că activele sunt deja funcționale, auditorul va cere managementului să facă ajustările necesare pentru a reflecta corect situația.

În concluzie, auditul contului 227 se concentrează pe verificarea existenței, a corectitudinii soldului și, mai ales, pe a se asigura că activele biologice sunt transferate la timp în conturile funcționale.

---

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

---

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 227 este un cont-cheie în auditarea companiilor din sectorul agricol. Principalele lor preocupări se leagă de deductibilitatea TVA-ului și de începerea amortizării fiscale. Inspectorii fiscali se asigură că entitatea nu beneficiază de deduceri fiscale înainte ca activele biologice să fie în proprietatea sa și puse efectiv în funcțiune.

Obiectivele ANAF la Verificarea Contului 227

1. Deductibilitatea TVA-ului (Codul Fiscal, Titlul VII):

• Inspectorii verifică dacă entitatea a respectat regulile de deductibilitate a TVA-ului pentru bunurile din contul 227.
• TVA-ul este deductibil atunci când bunurile sunt primite și intră în proprietatea entității, nu neapărat la data emiterii facturii.
• ANAF va insista ca entitatea să demonstreze că TVA-ul a fost transferat din contul 4428 "TVA neexigibilă" în contul 4426 "TVA deductibilă" la momentul primirii efective a bunului, documentată prin avize de însoțire sau certificate veterinare. O deducere prematură este o neregulă fiscală.
  

2. Începutul Amortizării Fiscale (Articolul 28, Cod Fiscal):

• Amortizarea fiscală începe la data punerii în funcțiune a mijlocului fix, nu la data facturării sau a înregistrării în contul 227.
• Pentru activele biologice productive, ANAF va solicita documente justificative care atestă stadiul activelor, cum ar fi procesul verbal de punere în funcțiune la ferma de producție. O cheltuială cu amortizarea dedusă fiscal pentru un bun aflat încă în contul 227 va fi considerată nedeductibilă.
  

3. Capitalizarea Cheltuielilor Aferente:

• ANAF verifică dacă entitatea a inclus în costul de achiziție al activului (baza de amortizare fiscală) toate cheltuielile direct atribuibile, cum ar fi transportul, carantina, vaccinarea etc.
• Omiterea acestor cheltuieli ar duce la o subevaluare a bazei de amortizare fiscală.
  

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 227 este un registru de așteptare pentru activele biologice. Principalele controale se axează pe a se asigura că deducerile fiscale (TVA, amortizare) sunt corelate cu momentul real al intrării în folosință a activelor. O monitorizare atentă a transferurilor din acest cont este crucială pentru a evita ajustările la baza de impozitare.

---

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

---

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 227 este un indicator al viitoarelor investiții în producția agricolă sau zootehnică. Soldul acestui cont nu reflectă o valoare productivă, ci mai degrabă o investiție în așteptare, care, odată finalizată, va deveni o sursă de venituri.

1. Perspectiva Acționarilor și a Investitorilor

Investitorii sunt interesați de aceste active deoarece ele reprezintă o privire în planurile de creștere ale companiei.

• Potențialul de creștere: Un sold crescător al contului 227 indică faptul că managementul alocă resurse pentru a-și extinde capacitatea de producție agricolă. Aceasta este, de obicei, un semn pozitiv, sugerând încredere în viitorul companiei și în potențialul de a genera profituri mai mari.
• Riscul de management: Un sold mare și care rămâne neschimbat pentru o perioadă lungă de timp poate fi un semnal de alarmă. Ar putea indica o lipsă de eficiență în procesul de achiziție, transport sau carantină. O investiție care "stagnează" în acest cont nu aduce valoare și poate semnala probleme în lanțul de aprovizionare sau în planificarea operațională.
  

2. Perspectiva Creditorilor (Bănci, Finanțatori)

Creditorii privesc cu prudență activele din contul 227.

• Valoarea de garanție: Valoarea activelor biologice în curs de aprovizionare este, de obicei, mai greu de folosit ca garanție pentru un împrumut, deoarece nu sunt încă în funcțiune și nu generează fluxuri de numerar. Valoarea lor depinde de sănătatea animalelor sau a plantelor și de respectarea termenelor contractuale.
• Analiza riscului biologic: Pe lângă riscurile de proiect, creditorii sunt conștienți de riscurile biologice specifice (boli, mortalitate) care pot afecta valoarea și viabilitatea investiției. Bancherii vor cere o asigurare adecvată pentru a-și proteja expunerea.
  

3. Perspectiva Analiștilor Financiari

Analiștii studiază acest cont pentru a obține o imagine completă a investițiilor companiei.

• Analiza fluxurilor de numerar: Un analist va corela soldul contului 227 cu fluxurile de numerar din investiții. Cheltuielile cu achiziția de active biologice sunt reflectate aici, iar o analiză atentă poate arăta dacă investițiile sunt în linie cu strategia declarată a managementului.
• Impactul asupra rentabilității: Un sold mare în contul 227, care nu este transferat rapid în contul de active productive, înseamnă o investiție mare care nu este productivă. Acest lucru poate reduce artificial indicatorii de rentabilitate ai companiei (ex. ROA - Return on Assets), deoarece activul este prezent în bilanț, dar nu generează încă venituri.
  

În concluzie, Contul 227 este un barometru al activității de investiții. Pentru părțile interesate, el reflectă planurile de viitor ale companiei, dar și potențialele riscuri legate de o gestionare ineficientă a proiectelor.