Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 6

Contabilitate

Contul 604 - Cheltuieli privind materialele nestocate

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind materialele nestocate.

În debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate" se înregistrează:

– valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408);

– sume în curs de clarificare (473);

– valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542).

Contul nu prezintă sold realizându-se închiderea pe creditul contului 121 - Profit și pierdere.

Abordarea contabilă

Contul 604 este un cont de cheltuieli utilizat pentru a înregistra valoarea materialelor care nu au fost trecute prin gestiunea de stocuri. Acestea sunt materiale cumpărate direct de la furnizor și consumate imediat, fără a mai fi înregistrate în conturile de stocuri (3xx). Această abordare simplifică procesul contabil, în special pentru materialele de valoare mică sau care nu sunt necesare pentru producția de bază.

Definiție: Acest cont înregistrează valoarea materialelor achiziționate direct pentru a fi utilizate în producție sau în scopuri administrative, fără a fi stocate.

Funcția: Rolul său principal este de a recunoaște cheltuiala directă cu aceste materiale în momentul achiziției și al consumului. Acest lucru este o excepție de la regula generală de înregistrare a stocurilor, dar este justificat de raționamentul cost-beneficiu pentru a simplifica evidența contabilă.

Structura: Este un cont de cheltuieli, având un sold debitor. La sfârșitul perioadei fiscale, soldul său este transferat în contul de profit și pierdere (contul 121), pentru a calcula rezultatul final.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu: o companie cumpără un set de materiale de curățenie în valoare de 200 lei, care sunt folosite imediat.

1. La înregistrarea achiziției și a consumului de materiale nestocate:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"	200	401 "Furnizori"	200

Explicație: Se debitează direct contul de cheltuieli 604 pentru a recunoaște valoarea totală a materialelor în momentul achiziției și utilizării lor. Se creditează contul de datorii 401 pentru a înregistra datoria față de furnizor.

2. La plata facturii către furnizor:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
401 "Furnizori"	200	5121 "Conturi la bănci în lei"	200

Explicație: Se debitează contul de pasive 401 pentru a stinge datoria și se creditează contul de active 5121 pentru a înregistra ieșirea banilor.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 604 este prezentat în Contul de profit și pierdere, în categoria "Cheltuieli cu mărfurile, materiile prime și materialele".

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al materialelor nestocate este guvernat de IAS 2 "Stocuri" și IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare". IFRS nu impune un cont specific echivalent cu 604, ci se bazează pe principiul fundamental al substanței economice a tranzacției.

Evaluare și recunoaștere: Conform IAS 2, materialele sunt recunoscute ca o cheltuială în momentul în care sunt consumate. În cazul materialelor nestocate, consumul este considerat a avea loc în momentul achiziției, deoarece acestea sunt utilizate imediat. Prin urmare, valoarea acestora este recunoscută direct ca o cheltuială, fără a fi înregistrată inițial ca stoc.
Principiul de bază: IFRS se bazează pe principiul corespondentei (matching principle), care impune recunoașterea cheltuielilor în aceeași perioadă cu veniturile pe care le-au generat. În cazul materialelor nestocate, această abordare este justificată de faptul că ele sunt utilizate pentru a genera venituri în aceeași perioadă de raportare în care au fost achiziționate. .

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 2 & IAS 1)
Tratament contabil	Utilizează un cont specific (604) pentru a înregistra direct cheltuiala.	Nu impune un cont specific.
Principiu fundamental	Se bazează pe contabilitatea de angajamente.	Se bazează pe principiul corespondentei și al substanței economice.
Prezentare	Prezintă cheltuiala ca o singură linie în contul de profit și pierdere.	Poate fi prezentată în funcție de natura cheltuielii sau de funcția acesteia.

În concluzie, IFRS tratează cheltuielile cu materialele nestocate dintr-o perspectivă mai riguroasă și mai orientată spre principiul corespondentei, spre deosebire de OMFP, care se bazează pe o structură rigidă a planului de conturi.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 604 este o procedură crucială pentru a se asigura că valoarea cheltuielilor cu materialele nestocate este reală, completă și corect evaluată. Obiectivul principal al auditorului este de a verifica dacă achiziția și consumul materialelor au fost înregistrate corect în perioada corespunzătoare și dacă sunt justificate.

Principalele proceduri de audit

Testul de cut-off: Auditorul va verifica dacă materialele achiziționate și consumate la sfârșitul perioadei fiscale au fost recunoscute ca o cheltuială în perioada corectă. De exemplu, materialele achiziționate pe 31 decembrie trebuie să fie înregistrate ca o cheltuială în anul curent, iar cele achiziționate pe 1 ianuarie trebuie să fie înregistrate în anul următor.
Verificarea documentației justificative: Auditorul va examina documentele care stau la baza achiziției de materiale nestocate, cum ar fi facturile de achiziție și notele de consum. El se va asigura că documentele sunt autorizate și că operațiunile sunt reale și legate de activitatea companiei.
Analiza fluctuațiilor: Auditorul va analiza variațiile cheltuielilor cu materialele nestocate în raport cu volumul de activitate. O variație nejustificată ar putea indica erori contabile sau o gestionare ineficientă.
Confirmarea achizițiilor: O altă procedură importantă este de a verifica achizițiile de materiale nestocate cu cele înregistrate în contul de furnizori. Auditorul va confirma că sumele plătite către furnizori corespund cu cheltuielile înregistrate în contul 604.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 604 este un cont de un interes major, deoarece cheltuielile înregistrate aici sunt, în mod normal, deductibile fiscal și au un impact direct asupra bazei de impozitare a impozitului pe profit. Inspectorii fiscali sunt extrem de atenți la corectitudinea înregistrării și la justificarea cheltuielilor.

Principalele verificări ale ANAF

Deductibilitatea cheltuielilor: Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu materialele nestocate sunt cheltuieli deductibile integral, cu condiția ca ele să fie efectuate în scopul obținerii de venituri impozabile. ANAF va verifica dacă materialele au fost folosite pentru activitatea economică a companiei și dacă sunt legate de procesul de producție, administrativ sau de vânzări.
Verificarea documentației justificative: ANAF va solicita documentele care stau la baza achiziției de materiale nestocate. Acestea includ facturile de achiziție și notele de consum. Lipsa unei documentații complete sau neconcordanța între documente și înregistrările contabile pot duce la recalificarea cheltuielilor ca fiind nedeductibile.
Corelarea cu declarațiile fiscale: Inspectorii fiscali vor corela valoarea cheltuielilor cu materialele nestocate cu datele din declarațiile fiscale, cum ar fi deconturile de TVA și declarațiile de impozit pe profit. De exemplu, ei vor verifica dacă TVA-ul aferent achizițiilor a fost dedus corect și dacă valoarea cheltuielilor se reflectă corespunzător în rezultatul fiscal.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 604 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. O gestionare riguroasă a acestui cont și o înțelegere clară a regulilor de deductibilitate fiscală sunt esențiale pentru a evita orice problemă cu autoritățile fiscale.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 604 este un indicator important al costurilor operaționale și al eficienței managementului. Deși este o cheltuială, modul în care este gestionată oferă indicii importante despre sănătatea operațională a entității.

Indicator de eficiență operațională: Un control riguros al costurilor cu materialele nestocate este un semn al unui management eficient. O creștere nejustificată a acestor costuri, fără o creștere proporțională a veniturilor, poate indica risipă sau lipsa de control intern. Analiștii vor urmări acest indicator pentru a evalua performanța managementului în controlul costurilor.
Impactul asupra marjei de profit: Cheltuielile cu materialele nestocate sunt o componentă a cheltuielilor operaționale ale unei companii. Analiștii vor urmări trendul acestor cheltuieli în raport cu veniturile. O creștere a acestor cheltuieli, fără o creștere proporțională a veniturilor, poate indica o presiune asupra marjelor.
Evaluarea riscului: Investitorii sunt interesați de stabilitatea costurilor. O volatilitate ridicată a prețurilor poate indica riscuri în lanțul de aprovizionare, cum ar fi dependența de un singur furnizor sau de fluctuațiile piețelor de mărfuri.

Concluzie
Contul 604 este un barometru al sănătății operaționale și al managementului costurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar poziția financiară, ci și prudența și eficiența managementului în gestionarea procesului de producție.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru