Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 6
Catre paginile Lucru Dorin M

Contabilitate

Contul 635 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.

În debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" se înregistrează:

– prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (4426);

– taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depășesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste normele legale, precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natură (4427);

– decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe și vărsăminte asimilate, cum sunt: diferențele de preț la gaze și țiței obținute din producția internă, impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum și alte impozite și taxe (446);

– datoriile și vărsămintele de efectuat către alte organisme publice, potrivit legii (447);

– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).

Contul nu prezintă sold realizându-se închiderea pe creditul contului 121 - Profit și pierdere.

Abordarea contabilă

Contul 635 este un cont de cheltuieli utilizat pentru a înregistra o varietate de taxe și impozite, altele decât impozitul pe profit (care se înregistrează în contul 691) sau impozitul pe salarii (care se înregistrează în contul 6451). Acest cont este crucial pentru a reflecta costurile fiscale indirecte ale unei companii.
  • Definiție: Acest cont înregistrează cheltuieli precum impozitul pe clădiri, impozitul pe teren, taxa pe valoarea adăugată (TVA) nedeductibilă, taxele de timbru, taxa pentru licențe și autorizații și alte taxe similare.
  • Funcția: Rolul său principal este de a recunoaște cheltuiala fiscală în momentul în care aceasta devine exigibilă, conform principiului contabilității de angajamente. Aceste cheltuieli sunt înregistrate direct în contul de profit și pierdere, deoarece nu generează beneficii economice viitoare pentru companie.
  • Structura: Este un cont de cheltuieli, având un sold debitor. La sfârșitul perioadei fiscale, soldul său este transferat în contul de profit și pierdere (contul 121) pentru a calcula rezultatul final. .
Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu: o firmă plătește impozitul pe clădiri în valoare de 500 de lei și o taxă de salubrizare de 100 de lei.

1. La înregistrarea impozitului pe clădiri:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" 500 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" 500
Explicație: Se debitează contul de cheltuieli 635 pentru a recunoaște costul fiscal. Se creditează contul de datorii 446 pentru a înregistra datoria către bugetul de stat.

2. La plata impozitului:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" 500 5121 "Conturi la bănci în lei" 500
Explicație: Se debitează contul de pasive 446 pentru a stinge datoria și se creditează contul de active 5121 pentru a înregistra ieșirea banilor.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 635 este prezentat în Contul de profit și pierdere, în categoria "Alte cheltuieli de exploatare" sau în linia dedicată acestui tip de cheltuieli, pentru a calcula rezultatul operațional al companiei.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al cheltuielilor cu impozitele și taxele este guvernat de principiile generale stabilite în IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare" și de IAS 12 "Impozitul pe profit". IFRS nu impune un cont specific echivalent cu 635, dar principiile sale ghidează recunoașterea și evaluarea cheltuielilor.
  • Recunoaștere și evaluare: Conform IFRS, cheltuielile cu impozitele și taxele, altele decât impozitul pe profit (care este reglementat de IAS 12), sunt recunoscute în contul de profit și pierdere pe măsură ce obligația de plată devine exigibilă. Aceste cheltuieli sunt considerate cheltuieli de exploatare și nu se capitalizează, deoarece nu generează beneficii economice viitoare pentru companie.
  • IAS 12 - Impozitul pe profit: Deși IAS 12 se referă la impozitul pe profit, principiile sale sunt relevante pentru a distinge între tipurile de impozite. Impozitele pe clădiri și teren, taxele de timbru și alte taxe similare sunt considerate cheltuieli ale perioadei, deoarece ele sunt plătite pentru a putea continua activitatea.
  • Substanța economică: IFRS se concentrează pe substanța economică a tranzacției. O entitate trebuie să determine dacă un cost fiscal este o cheltuială legată de exploatare (de exemplu, taxa de salubrizare) sau o cheltuială financiară (de exemplu, impozitul pe un profit obținut din tranzacții financiare).
  • Prezentare: IAS 1 permite entităților să-și prezinte cheltuielile fie pe natură (grupate pe tipuri de cheltuieli), fie pe funcție (de exemplu, cheltuieli de administrare, cheltuieli de distribuție). Cheltuielile cu impozitele și taxele sunt de obicei prezentate în funcție de natura lor, în secțiunea "Alte cheltuieli de exploatare" a contului de profit și pierdere.
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
Aspect OMFP 1802/2014 IFRS (IAS 1 & IAS 12)
Tratament contabil Utilizează un cont specific (635) pentru a înregistra cheltuiala. Nu impune un cont specific, ci se bazează pe principii.
Principiu fundamental Se bazează pe contabilitatea de angajamente. Se bazează pe principiul corespondentei și al substanței economice.
Recunoaștere Cheltuiala este recunoscută în momentul în care este suportată. Cheltuiala este recunoscută în momentul în care obligația de plată devine exigibilă.
În concluzie, IFRS tratează cheltuielile cu impozitele și taxele dintr-o perspectivă bazată pe principii și pe substanța economică a tranzacției, spre deosebire de OMFP, care se bazează pe o structură rigidă a planului de conturi.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 635 este o procedură crucială pentru a se asigura că valoarea cheltuielilor fiscale este reală, completă și corect evaluată. Obiectivul principal al auditorului este de a verifica dacă cheltuielile sunt justificate de documente legale și dacă au fost înregistrate în perioada corespunzătoare.

Principalele proceduri de audit
  • Verificarea documentației justificative: Auditorul va examina declarațiile fiscale, chitanțele de plată, ordinele de plată și alte documente care atestă obligațiile fiscale. El se va asigura că sumele înregistrate corespund cu obligațiile legale și că plățile au fost efectuate.
  • Validarea caracterului cheltuielilor: O procedură esențială este de a analiza natura fiecărei taxe sau impozit pentru a se asigura că ele sunt clasificate corect în Contul 635. Auditorul va verifica, de exemplu, dacă TVA-ul colectat (care este o datorie) nu a fost înregistrat greșit ca o cheltuială.
  • Testul de cut-off: Auditorul va verifica dacă taxele aferente sfârșitului perioadei fiscale au fost înregistrate corect. De exemplu, un impozit pe clădiri care se referă la anul curent trebuie înregistrat ca o cheltuială a anului respectiv, chiar dacă plata se face în anul următor.
  • Analiza fluctuațiilor: Auditorul va analiza variațiile cheltuielilor cu impozitele și taxele în raport cu anii precedenți. O creștere sau o scădere nejustificată ar putea indica erori contabile sau modificări ale legislației fiscale care nu au fost reflectate corect în contabilitate.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 635 este de un interes major, deoarece cheltuielile înregistrate aici sunt, în mod normal, cheltuieli deductibile fiscal, având un impact direct asupra bazei de impozitare a impozitului pe profit. Inspectorii fiscali sunt extrem de atenți la corectitudinea înregistrării și la justificarea cheltuielilor.

Principalele verificări ale ANAF
  • Deductibilitatea cheltuielilor: Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate sunt cheltuieli deductibile integral, cu condiția ca ele să fie efectuate în scopul obținerii de venituri impozabile și să fie justificate de documente legale. ANAF va verifica dacă taxele și impozitele plătite sunt legate de activitatea economică a companiei și dacă nu sunt de natură personală.
  • Verificarea documentației justificative: ANAF va solicita documentele care stau la baza cheltuielilor, cum ar fi declarațiile fiscale, chitanțele de plată, ordinele de plată și alte documente justificative. Inspectorii vor verifica dacă sumele înregistrate corespund cu obligațiile legale și dacă plățile au fost efectuate la timp.
  • Corectitudinea clasificării: O preocupare majoră a ANAF este de a verifica dacă cheltuielile înregistrate în acest cont nu ar fi trebuit, de fapt, să fie clasificate diferit. De exemplu, ANAF va examina dacă impozitul pe profit (care se înregistrează în contul 691) sau contribuțiile sociale (care se înregistrează în conturile din clasa 64) nu au fost înregistrate eronat în Contul 635. O clasificare greșită poate duce la recalcularea bazei de impozitare.
Concluzie
Pentru ANAF, Contul 635 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. O gestionare riguroasă a acestui cont și o înțelegere clară a regulilor de deductibilitate fiscală sunt esențiale pentru a evita orice problemă cu autoritățile fiscale.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 635 este un indicator important al costurilor fiscale și al eficienței operaționale a unei companii. Modul în care sunt gestionate aceste cheltuieli oferă indicii importante despre sănătatea financiară a entității și despre gradul de conformitate cu legislația fiscală.
  • Impactul asupra profitabilității: Cheltuielile înregistrate în acest cont sunt o componentă a cheltuielilor operaționale ale unei companii și au un impact direct asupra rezultatului net. O creștere a acestor costuri poate indica o presiune asupra marjelor de profit, cauzată de creșterea taxelor locale, a impozitelor pe proprietate sau a altor taxe similare. Analiștii vor urmări trendul acestor cheltuieli în raport cu veniturile.
  • Indicator de risc fiscal: Cheltuielile cu impozitele și taxele pot oferi indicii despre riscul fiscal la care este expusă compania. O structură fiscală complexă, cu o varietate mare de taxe și impozite, poate semnala un risc de neconformitate sau de erori de înregistrare. Investitorii sunt interesați de o gestiune fiscală simplă și transparentă, care minimizează riscurile.
  • Evaluarea managementului: Un control riguros al costurilor fiscale este un semn al unui management eficient. Analiștii vor evalua dacă managementul optimizează structura fiscală a companiei și dacă evită costurile inutile cu penalitățile și majorările de întârziere. O planificare defectuoasă, care duce la costuri neprevăzute sau la taxe excesive, este un semnal negativ pentru investitori.
Concluzie
Contul 635 este un barometru al sănătății financiare și al managementului strategic al unei companii. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar poziția financiară, ci și prudența și eficiența managementului în controlul costurilor și în gestionarea fluxurilor de numerar.

Bibliografie:
O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru