Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 6

Contabilitate

Contul 606 - Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu animalele și păsările ieșite din unitate.

În debitul contului 606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor" se înregistrează:

– valoarea la preț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vândute, constatate lipsă la inventar, precum și diferențele de preț nefavorabile, aferente (361, 368);

– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).

Contul nu prezintă sold realizându-se închiderea pe creditul contului 121 - Profit și pierdere.

Abordarea contabilă

Contul 606 este un cont de cheltuieli utilizat pentru a înregistra costul activelor biologice de natura stocurilor, consumate în procesul de producție. Activele biologice sunt animalele și plantele vii, iar cele de natura stocurilor sunt acele active biologice care sunt recoltate ca produse agricole sau vândute ca atare.

Definiție: Acest cont înregistrează cheltuielile cu animalele și plantele care, în procesul de producție, sunt transformate în produse agricole. Exemple includ cheltuielile cu semințele pentru culturi, puii pentru producția de carne sau purceii pentru carnea de porc.
Funcția: Rolul său principal este de a urmări cheltuielile directe și de a le recunoaște în momentul în care activele biologice sunt scoase din stoc pentru a fi utilizate în producție. Acest lucru respectă principiul contabilității de angajamente, care impune recunoașterea cheltuielilor în perioada în care au fost generate veniturile corespunzătoare.
Structura: Este un cont de cheltuieli, având un sold debitor. La sfârșitul perioadei fiscale, soldul său este transferat în contul de profit și pierdere (contul 121) pentru a calcula rezultatul final. .

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu: o fermă de porci consumă 100 de purcei din stoc pentru a-i crește și a obține carne de porc. Valoarea purceilor scoși din gestiune este de 5.000 lei.

1. La înregistrarea consumului de active biologice:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor"	5.000	361 "Active biologice de natura stocurilor"	5.000

Explicație: Se debitează contul de cheltuieli 606 pentru a recunoaște costul consumului. Se creditează contul de activ 361 pentru a reflecta ieșirea activelor biologice din stoc.

2. La închiderea exercițiului financiar:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
121 "Profit și pierdere"	5.000	606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor"	5.000

Explicație: La sfârșitul perioadei, cheltuiala este transferată în contul de profit și pierdere (121) pentru a determina rezultatul net.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 606 este prezentat în Contul de profit și pierdere, la categoria "Cheltuieli cu mărfurile, materiile prime și materialele". Această valoare este crucială pentru a calcula marja brută a companiei.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al activelor biologice este guvernat în principal de IAS 41 "Agricultură". Acesta stabilește principiile pentru recunoașterea și evaluarea activelor biologice, inclusiv a celor de natura stocurilor. IAS 2 "Stocuri" se aplică și el, dar numai după recoltare. IFRS nu impune un cont specific echivalent cu 606, dar principiile sale ghidează recunoașterea și evaluarea cheltuielilor.

Evaluare și recunoaștere: Conform IAS 41, activele biologice de natura stocurilor sunt evaluate la valoarea justă minus costurile de vânzare la fiecare dată a bilanțului. Acest model de evaluare este diferit de cel al OMFP, care se bazează pe costul istoric. Diferența dintre valoarea justă a activelor la începutul și la sfârșitul perioadei este recunoscută direct în contul de profit și pierdere.
Principiul de bază: IFRS se bazează pe valoarea justă, care permite o reflectare mai fidelă a performanței financiare a unei companii agricole. Astfel, câștigurile sau pierderile din creșterea sau scăderea valorii activelor biologice sunt recunoscute imediat, chiar dacă acestea nu au fost vândute. .

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 41 & IAS 2)
Tratament contabil	Utilizează un cont specific (606) pentru a înregistra consumul.	Nu impune un cont specific.
Principiu fundamental	Se bazează pe costul istoric.	Se bazează pe valoarea justă.
Recunoaștere	Cheltuiala este recunoscută la consum.	Câștigurile și pierderile din valoarea justă sunt recunoscute la fiecare dată a bilanțului.

În concluzie, IFRS tratează cheltuielile cu activele biologice dintr-o perspectivă mai riguroasă și mai orientată spre valoarea de piață a acestora, spre deosebire de OMFP, care se bazează pe o structură rigidă a planului de conturi și pe costul istoric.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 606 este o procedură crucială, dar complexă, pentru a se asigura că valoarea activelor biologice consumate este reală, completă și corect evaluată. Obiectivul principal al auditorului este de a verifica dacă cheltuielile cu activele biologice au fost înregistrate corect și că sunt justificate.

Principalele proceduri de audit

Observația fizică: Aceasta este o procedură fundamentală. Auditorul va participa la inventarierea fizică a animalelor sau plantelor pentru a verifica existența și cantitatea acestora. El va număra animalele vii, va măsura suprafețele de culturi agricole și se va asigura că sistemul de evidență a stocurilor funcționează corect.
Verificarea documentației justificative: Auditorul va examina documentele care stau la baza consumului de active biologice, cum ar fi bonurile de consum, rapoartele de producție și fișele de evidență a efectivelor de animale. El se va asigura că documentele sunt autorizate și că operațiunile de consum sunt reale și legate de activitatea companiei.
Evaluarea valorii: Auditorul va verifica dacă evaluarea activelor biologice se face conform politicilor contabile ale entității și conform standardelor aplicabile (OMFP sau IFRS). El va analiza modul în care a fost calculată valoarea costului de producție sau valoarea justă, și va verifica dacă metodele utilizate sunt rezonabile.
Concilierea cu stocurile: O altă procedură importantă este de a reconcilia valoarea cheltuielilor cu mișcările din conturile de stocuri. Auditorul va verifica dacă soldul inițial al stocurilor, plus creșterile, minus consumul, se conciliază cu soldul final al stocurilor.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 606 este un cont de un interes major, deoarece cheltuielile înregistrate aici sunt, în mod normal, cheltuieli deductibile fiscal, având un impact direct asupra bazei de impozitare a impozitului pe profit. Cu toate acestea, din cauza naturii specifice a activelor biologice, inspecțiile fiscale sunt atente la corectitudinea înregistrării și la justificarea cheltuielilor.

Principalele verificări ale ANAF

Deductibilitatea cheltuielilor: Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu activele biologice de natura stocurilor (animale, plante) sunt cheltuieli deductibile integral, cu condiția ca ele să fie efectuate în scopul obținerii de venituri impozabile. ANAF va verifica dacă activele biologice au fost folosite pentru producția de bunuri (carne, lapte, cereale, fructe etc.) și dacă sunt legate de activitatea economică a companiei.
Verificarea documentației justificative: ANAF va solicita documentele care stau la baza achiziției și a consumului de active biologice. Acestea includ facturile de achiziție, bonurile de consum și, în special, documente specifice activității agricole, cum ar fi fișele de evidență a efectivelor de animale sau rapoartele de producție agricolă.
Corelarea cu declarațiile fiscale: Inspectorii fiscali vor corela valoarea cheltuielilor cu activele biologice cu datele din declarațiile fiscale, cum ar fi deconturile de TVA și declarațiile de impozit pe profit. De exemplu, ei vor verifica dacă TVA-ul aferent achizițiilor de active biologice a fost dedus corect și dacă valoarea cheltuielilor se reflectă corespunzător în rezultatul fiscal.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 606 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. O gestionare riguroasă a acestui cont și o înțelegere clară a regulilor de deductibilitate fiscală sunt esențiale pentru a evita orice problemă cu autoritățile fiscale.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 606 este un indicator important al costurilor de producție și al eficienței operaționale în industria agricolă sau zootehnică. Deși este o cheltuială, modul în care este gestionată oferă indicii importante despre sănătatea operațională a entității.

Marja de profit: Cheltuielile cu activele biologice sunt o componentă importantă a costului vânzărilor (costul bunurilor vândute). Analiștii vor compara aceste cheltuieli cu veniturile din vânzări pentru a calcula marja de profit brută. O creștere a cheltuielilor cu activele biologice, fără o creștere proporțională a veniturilor, poate indica o presiune asupra marjelor, cauzată de creșterea prețurilor la furaje, de mortalitate ridicată la animale sau de recolte slabe.
Indicator de eficiență operațională: Un control riguros al costurilor cu activele biologice este un semn al unui management eficient. O creștere nejustificată a acestor costuri pe unitate de produs poate semnala ineficiențe în procesul de producție, risipă sau lipsa de control intern. Analiștii vor urmări acest indicator pentru a evalua performanța managementului în controlul costurilor.
Evaluarea riscului: Investitorii sunt interesați de stabilitatea costurilor și de riscurile specifice industriei agricole. O volatilitate ridicată a prețurilor poate indica riscuri în lanțul de aprovizionare, cum ar fi dependența de un singur furnizor sau de fluctuațiile piețelor de mărfuri.

Concluzie
Contul 606 este un barometru al sănătății operaționale și al managementului costurilor în industriile agricole. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar poziția financiară, ci și prudența și eficiența managementului în gestionarea procesului de producție.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru