Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 3

Contabilitate

Contul 327 - Mărfuri în curs de aprovizionare

Cu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.

Conturile din această grupă sunt conturi de activ.

În debitul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se înregistrează:

– valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (401).

În creditul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se înregistrează:

– valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare (301, 302, 303, 361, 371, 381).

Soldul conturilor reprezintă valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.

Bilanț contabil:

Active circulante - Stocuri - Produse finite și mărfuri.

Produse finite și mărfuri (cont 327 + 345 + 346 + 347 +/- 348* + 354 + 356 + 357 + 361 + 326 +/- 368 + 371 +/- 378 - 3945 - 3946 - 3947 - 3953 - 3955 - 3956 - 3957 - 396 - 397 - din cont 4428)

* Conturi de repartizat după natura elementelor respective.

Abordarea contabilă

Contul 327 este un cont de activ cu funcție de tranzit, similar cu celelalte conturi din grupa 32. Rolul său este de a înregistra valoarea mărfurilor pentru care entitatea a primit deja factura, dar care nu au sosit fizic în stocul său. Acest cont este esențial pentru a respecta principiul contabilității de angajamente, asigurând că datoriile și activele sunt recunoscute în perioada corectă, indiferent de fluxul fizic al bunurilor.

Definiție: Mărfurile sunt bunuri achiziționate în vederea revânzării, fără a suferi transformări semnificative.

Funcție: Contul înregistrează mărfurile facturate, dar încă aflate în tranzit, asigurând o corespondență între documentele primite și situația economică a companiei.

Structură: Este un cont de activ, având un sold debitor care reprezintă valoarea mărfurilor în curs de aprovizionare la sfârșitul perioadei de raportare.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu concret pentru a înțelege mecanismul.

Operațiune: O companie de retail primește o factură pentru 100 de articole de îmbrăcăminte în valoare de 5.000 lei + TVA 19%, dar bunurile sunt încă în tranzit și vor sosi abia în luna următoare.

1. La primirea facturii (data documentului):

În acest moment, datoria față de furnizor se naște, dar stocul fizic nu a fost încă recepționat.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
%	5.950	401 "Furnizori"	5.950
327 "Mărfuri în curs de aprovizionare"	5.000
4426 "TVA deductibilă"	950

Explicație: Se debitează contul 327 pentru a recunoaște valoarea mărfurilor în tranzit și contul 4426 pentru TVA-ul aferent. Se creditează contul 401 cu valoarea totală a datoriei. Această înregistrare asigură că datoria față de furnizor este recunoscută în perioada fiscală corectă.

2. La recepția fizică a mărfurilor:

Când mărfurile ajung în depozit, valoarea este mutată din contul de tranzit în contul de stocuri.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
371 "Mărfuri"	5.000	327 "Mărfuri în curs de aprovizionare"	5.000

Explicație: Se debitează contul 371 pentru a recunoaște mărfurile ca stocuri fizice. Se creditează contul 327 pentru a-l solda (în cazul în care nu mai există alte mărfuri în tranzit).

Prezentarea în Situațiile Financiare

Soldul debitor al Contului 327 este prezentat în bilanț, la secțiunea Active circulante, sub denumirea de stocuri în tranzit sau mărfuri în curs de aprovizionare. Această prezentare este esențială pentru a asigura transparența și a reflecta corect valoarea activelor deținute de entitate la data bilanțului.

Abordarea IFRS

IFRS nu utilizează un cont specific precum 327. Conceptul de mărfuri în tranzit este tratat de standardul IAS 2 "Stocuri". Abordarea IFRS se bazează pe substanța economică a tranzacției, nu pe forma legală a acesteia. Principiul esențial este recunoașterea mărfurilor în bilanț atunci când entitatea obține controlul asupra lor, indiferent dacă factura a fost primită sau dacă bunurile au ajuns fizic la destinație.

Baza Recunoașterii: Recunoașterea stocurilor în tranzit sub IFRS depinde de termenul de livrare (Incoterms) convenit cu furnizorul.

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 2)
Baza recunoașterii	Data facturii (forma legală).	Transferul controlului (substanța economică).
Tratamentul contabil	Folosește un cont de tranzit dedicat (327).	Nu are un cont separat. Mărfurile în tranzit sunt incluse direct în contul de mărfuri, dacă se respectă criteriile de recunoaștere.

În concluzie, IFRS pune accentul pe reflectarea realității economice, eliminând necesitatea unui cont separat de tranzit, atâta timp cât stocurile sunt recunoscute la momentul transferului riscurilor și beneficiilor, care de cele mai multe ori coincide cu momentul transferului dreptului de proprietate.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 327 este o procedură esențială. Principalul obiectiv este să se asigure că mărfurile în tranzit sunt recunoscute corect, adică există fizic și compania are un drept legal asupra lor. Riscul major este legat de delimitarea perioadei (cut-off) și de existența și dreptul de proprietate.

Algoritmul de Audit

Înțelegerea Controalelor Interne: Auditorul va examina politicile interne privind achizițiile. Se va asigura că există proceduri clare pentru a reconcilia facturile cu documentele de recepție. Un sistem bun de control intern reduce riscul de erori.
Evaluarea Riscurilor: Principalul risc este ca tranzacțiile de la sfârșitul perioadei să fie înregistrate incorect. De exemplu, o factură primită în luna decembrie pentru bunuri care sosesc în ianuarie ar putea fi înregistrată greșit.
Proceduri de Audit:

Testarea Cut-off-ului: Aceasta este o procedură cheie. Auditorul va selecta un eșantion de facturi de achiziții emise în ultimele zile ale exercițiului financiar și în primele zile ale anului următor. Se va verifica dacă data facturii și data recepției fizice corespund înregistrărilor din contabilitate.
Verificarea Documentelor: Auditorul va examina documente precum facturile, avizele de expediție și documentele de transport pentru a se asigura că mărfurile în tranzit există.

Evaluarea Probelor: Auditorul va concluziona dacă soldul contului 327 este corect și dacă impactul său asupra situațiilor financiare este material. O eroare de cut-off poate duce la o opinie de audit cu rezerve dacă are un impact semnificativ.A

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 327 este o zonă de interes major. Inspectorii fiscali sunt atenți la modul în care sunt recunoscute aceste mărfuri, în special din perspectiva deductibilității TVA-ului și a delimitării corecte a cheltuielilor care influențează profitul impozabil. O eroare de înregistrare a mărfurilor în tranzit poate duce la o eroare în calculul impozitului pe profit.

Obiectivele Fiscale la Verificarea Contului 327

1. Deductibilitatea TVA-ului:

Conform Codului Fiscal, dreptul de deducere a TVA-ului apare la data la care intervine faptul generator, adică la data livrării. Dreptul de a exercita această deducere este condiționat de primirea unei facturi corecte din punct de vedere legal.
ANAF va verifica dacă TVA-ul a fost dedus în perioada fiscală corectă. De exemplu, dacă factura a fost emisă în luna decembrie, dar mărfurile au fost livrate (și recepționate) în luna ianuarie, ANAF se va asigura că TVA-ul a fost dedus conform datei facturii.

2. Delimitarea fiscală a cheltuielilor:

Un alt aspect crucial este recunoașterea cheltuielilor. ANAF va analiza tranzacțiile de la sfârșitul perioadei pentru a se asigura că valoarea mărfurilor este recunoscută ca stoc (în contul 371) doar în momentul recepției fizice.
Orice eroare de cut-off poate duce la o subevaluare a stocului și o supraevaluare a cheltuielilor perioadei, ceea ce ar reduce artificial baza impozabilă.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 327 este relevant pentru a se asigura că dreptul de deducere a TVA-ului este exercitat corect și că profitul impozabil este calculat pe baza costurilor reale, în perioada fiscală corespunzătoare. Principalele controale se concentrează pe concordanța dintre documente și înregistrările contabile pentru a preveni erorile de delimitare a perioadei.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 327 oferă informații despre riscurile lanțului de aprovizionare și gestionarea capitalului de lucru, aspecte cruciale pentru companiile de retail sau cele care se bazează pe comerț.

Indicator de risc logistic: Un sold mare al contului 327 poate sugera întârzieri sau ineficiențe în livrări. În industrii cu marje mici, cum ar fi retailul, o întârziere a mărfurilor poate duce la pierderi de vânzări. Analiștii vor urmări acest indicator pentru a evalua expunerea la riscurile logistice.
Acuratețea raportării financiare: Creditorii și analiștii vor verifica dacă valoarea din acest cont este justificată și dacă reflectă o imagine fidelă a situației financiare. O eroare de delimitare a perioadei (cut-off) ar putea distorsiona bilanțul.
Impactul asupra fluxului de numerar: Un sold mare al contului 327 poate indica o plată rapidă către furnizori, chiar și înainte de a primi bunurile. Acest lucru poate afecta negativ fluxul de numerar al companiei, deoarece capitalul este imobilizat înainte de a genera venituri.

În concluzie, Contul 327 este un cont tehnic care oferă o perspectivă asupra eficienței logistice și a gestionării capitalului de lucru. El completează imaginea de ansamblu a stocurilor, oferind informații despre bunurile aflate în tranzit.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru